【摘要】大众汽车“尾气门事件“在全球范围内引起了轩然大波，企业面临严峻的财务和发展困境。本文从内部控制的视角对其进行解读和分析，并从建立科学的战略管理体系，完善公司治理结构、强化内部沟通与监督，营造诚信的企业文化、注重企业社会责任方面提出了一系列看法。

【关键词】内部控制 大众“尾气门事件”

一、“尾气门事件”的产生及影响

2015年9月份，全球最大的汽车生产商德国大众（Volkswagen）利用“作弊软件”通过美国尾气排放监测的事件成为该企业成立78年以来最大丑闻，被称为“尾气门事件”。随着该事件的持续发酵，美国、巴西、韩国、印度等多个国家相继对大众罚款近140亿欧元，与此同时大众股价的暴跌导致其市值缩水300亿欧元，加上大众汽车将在全球范围内召回和整改车辆的费用，以及消费者和投资者可能要求的索赔，其损失总额据估计高达650亿欧元。由于“尾气门事件”的直接影响，2015年第三季度，大众集团出现了119.5亿元人民币的净亏损，同比下跌159.7%，落至8大车企的最后一名，这是大众十年来首次出现亏损。雪上加霜的是2015年12月份标准普尔下调了对大众的信用评级，在此之前大众集团已经向欧洲13家银行贷款超过200亿欧元，这无疑将使大众集团的银行展期更加困难，从资本市场发债和借贷的成本都将上升。大众集团此前已向银行承诺，若到期未能找到其他还款方式，将会出售集团的资产进行上市交易，考虑出售的品牌包括超豪华品牌宾利、兰博基尼或者摩托车品牌杜卡迪。大众面临着比重建客户信心更为紧迫的财务困境。

“尾气门事件”究竟如何产生？何以给大众汽车带来如此大的影响？相对于中国人来说，爱运动好旅游的欧美人对马力大，外形酷的柴油汽车情有独钟。但柴油车尾气中含大量氮氧化物，为达到环保标准，需要采用喷射尿素溶液的方法，将有毒的氮氧化物还原为无污染的氮气和水蒸气，不过尿素溶液一旦用完，就要到修车厂填充，麻烦又费钱。喷射尿素处理尾气对汽车性能也有一定影响。为赢得客户芳心，大众违规在其生产的柴油车上安装了特殊软件，正常行驶状态并不会开启尾气处理系统，但一旦该软件识别到车辆正在接受尾气检测，即可喷射尿素获得理想的检测效果。检测结束后，柴油车回归常态，氮氧化物排放量最高可达美国排放标准的40倍。而车主并无法打开或关闭这一软件。大众汽车就是利用这种方法在2009年到2015年间在全球市场上销售了1100万辆安装了排放测试作弊软件的柴油车，其中欧盟地区800万辆，美国48.2万辆，涉及品牌包括捷达、甲壳虫、奥迪、高尔夫、帕萨特等。所幸的是由于中国政府不鼓励柴油车，大众全球最大的销售市场中国并未受此牵连。

二、“尾气门”事件的原因分析

（一）盲目的战略扩张导致攀升的成本压力

企业要想求得长期生存和持续发展，关键在于制定并有效实施适应外部环境变化和自身实际情况的发展战略。战略管理应该了解企业所处的环境和相对竞争地位，制定、评价和选择合适的战略，然后采取措施使战略发挥应有的作用。战略的不合理是大众汽车在“尾气门事件”中如此短视的原因之一。据公开资料显示，大众汽车早在2007年时提出了到2018年销量达到1000万辆的目标，而此计划在2014年就提前完成。高歌猛进的扩张背后，是成本的持续上涨。而为了应对上涨的成本和维持高销售额，大众汽车选择铤而走险，为通过尾气排放检测而使用违法软件。事实表明，这种欺骗的手段虽然使大众在一段时间内获得了可观的利润，最终却为此付出了惨痛的代价，得不偿失。罪魁祸首就是大众集团为其订立了并不完全合理的低成本战略和盲目扩张战略而使企业走上了两难的境地。

（二）监事会形同虚设以及内部信息沟通不畅

企业董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，监事会应对董事会建立与实施内部控制进行监督。同时，信息沟通也在内部控制中扮演着关键作用。信息沟通是企业高效有序运行的前提，也是管理的基础，任何组织的任何管理工作都离不开信息沟通。大众公司两年前就知道美方对测试数据起疑，因为当时已有研究表明其实验室数据同实际测试的数据存在差距。2014年5月，该事件已经有案可查，当年12月，在美国已有汽车为此而召回检修，尽管如此，直到“尾气门事件”被曝光后，监事会成员还都声称无人对该事的细节知晓。法兰克福报这样形容前大众监事会主席皮埃希和董事会主席温特科恩，“在两位老主管对每个新车型进行试车前，连一贯自豪的开发工程师们都一个个哆嗦不止”，“他们像封建主一样统治着这家国际公司。而监事会不仅对此听之任之，而且还陷入对其的依赖。”大众集团的监事会形同虚设，并未发挥其应有的作用。此外，发动机研发过程相当复杂，需要程序员、发动机和齿轮箱研发人员以及熟悉官方测试流程的人员相互协调沟通，造假事件在如此复杂的环节下得以发生，而高层管理人员竟然都声称毫不知情，如果属实，可以看出大众集团的内部控制制度设计存在很多问题，其内部监督和信息沟通也存在严重缺陷。而另一方面，汽车专家杜登霍夫也指出，温德恩曾担任技术开发的主管，而大众每个新型发动机都必须由技术开发部批准放行后才投放到世界各地，因此，首席执行官称对特意安装的软件不知情难以想象。如果是这样，那么大众集团就可能存在内部人控制，管理层凌驾于内部控制之上的重大问题。

（三）高压下的企业文化以及企业社会责任的缺失

企业文化是企业的灵魂，对企业员工和企业经营业绩有巨大的影响和作用。作为一个国际企业，必须注重企业形象，在自身盈利的同时，也要为社会的发展做出贡献，大众汽车的尾气排放造假事件，与保护环境的大潮流背道而驰，没有履行企业应尽的社会责任义务，极大地伤害了消费者对企业的信任，使企业的“信誉资本”急速缩水。“信誉资本”做为企业真正的无形资产，包含在企业的市值当中，是企业未来发展的支柱。承担社会责任与企业的盈利目标从来都不是矛盾和对立的，越来越多的企业实践证明，积极履行社会责任，重视利益相关者的诉求，企业的“信誉资本”会更为深厚，发展会更加健康。大众“尾气门事件”深刻地阐明了企业社会责任缺失的巨大风险和严重后果。据英国品牌财务咨询公司的调查，德国已经丧失了信誉最佳国的地位，其品牌价值相比2014年下跌了1910亿美元（约合人民币1.2万亿元），跌幅约4%。

大众“尾气门事件”败露前，68岁的温特科恩（Martin Winterkorn）已从2007年开始连续担任大众集团全球首席执行官长达8年，虽然技术开发主管出身的温特科恩给大众带来了繁荣与发展，但也同时给大众带来了沉重的业绩压力，在近乎恐吓的工作氛围里，作弊和耍花招的手段便应运而生，更不用谈对企业社会责任的考虑。就在“尾气门事件”暴露前，前温特科恩的引咎离职，并不是因为他身为公司总裁却对丑闻毫不知情，也不是因为每个董事会成员理应承担的“政治责任”，而是因为他多年来作为公司的最高管理者创造了一种滋生欺骗的企业文化。正是这歪曲的企业文化的和缺失的企业社会责任意识最终导致了大众“尾气门事件”的爆发。

三、“尾气门”之后的反思

（一）建立科学的战略管理体系

发展战略是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标和战略规划。大众管理者仅注重眼前利益，关注如何降低成本，在竞争中胜出，不惜违背道德准则，忽视了企业长远的发展。企业应在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展战略。在制定目标过程中，大众应充分了解宏观背景与企业战略的适应性，合理确定之前的扩张战略与低成本战略可能给企业带来的风险，结合企业在实际发展过程中可能遇到的问题，建立一套科学的战略管理体系，并且有计划性和针对性的实施，同时还要保证根据环境的变化及时调整战略，实现动态的战略管理。

具体来说，在目前的财务困境下，大众想要加速恢复到之前的盈利水平，首先必须调整战略结构，大力促进核心品牌的生产能力，振兴销售量最大的乘用车部门，以减弱现在大众对豪华品牌的依赖。从以往销售数据来看，大众汽车豪华品牌和大众品牌各约占集团总利润的30%，而商用品牌和其他附属品牌则约占20%。豪华品牌和大众品牌在大众集团盈利中占据主要部分，而在“尾气门事件”后，随着大众高层的变动以及战略部署的调整，大众的各品牌利润占比发生了变化。2016年第一季度，相对豪华品牌营业利润增长的缓慢，大众旗下斯柯达营业利润率增长1.7%，西雅特营业利润率增长1.1%，两品牌在大众汽车整体营业利润率增长中占有相当大的比例，势必成为大众集团的利润突破点和战略结构调整的侧重点。其次，大众集团应继续延缓投资、合理降低成本。“尾气门事件”之后，大众首先在一些地区放缓了生产速度，停止招聘新员工，停止销售2015年大众品牌车型和奥迪品牌柴油发动机车型的剩余产品，也撤销推出2016年新柴油车的计划。大众乘用车品牌将在原来减支基础上每年再削减10亿欧元成本，未来还将继续降低采购成本。与此同时大众对已制定好的投资项目全部重新进行评估，其中就包括与中国合资企业相关的项目，工厂设备和设施投资首当其冲。如在目前已定的项目中，大众决定推迟增持中国合资企业一汽大众的股份，以节省50亿欧元的开支。这些战略的调整对此阶段的大众集团可谓至关重要，将产生积极作用。

（二）完善公司治理结构 强化内部沟通与监督

完善的公司治理结构是有效内部控制与风险管理的基础。企业应当明确董事会、监事会和经理层的职责权限，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。企业还应对机构职能进行科学合理的分解，明确各机构的职责权限，避免职能交叉或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。同时企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理层级、责任单位、业务环节、以及监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈，重要信息应及时传递给董事会、监事会，及早解决信息沟通中出现的问题。企业还应建立反舞弊机制，做好日常监督和专项监督。只有做到这些，大众的内部控制制度才能得到充分保障和运行。

“尾气门事件”后，集团委任首席财务官潘师出任监事会主席，力求通过财务管理来为目前的困境寻找突破口，并且推选出了信任的首席执行官。大众还重新任命了研发、销售、设计、生产以及产品与模块化架构五大部门的总监，集团层面的高管将掌管旗下大众、斯柯达、西雅特以及奥迪、保时捷、宾利等所有品牌。大众表示，本次人事调整就是为了使公司内部结构更加精简，加快决策流程，降低复杂性以及提高效率，调整后直接向CEO马蒂亚斯·穆伦汇报工作的高管人数几乎减半。显然这一系列的变化都致力于公司治理结构的完善。此外，大众集团还应优化内部控制制度的设计，加强内部信息沟通与监督。一方面，在平时要积极识别企业运营之中潜在的风险，制定合理的内部控制制度，更好地运用授权审批机制，做到不相容职务相分离等，同时要时刻保持畅通的信息沟通渠道，有问题必须及时反映给决策层。另一方面，监事会要充分发挥自身作用，把对董事会的监督制约作用落到实处。总之，虽然已经做出了一系列调整，大众集团未来还要继续完善公司治理结构，重点加强内部沟通与监督，从而降低“尾气门事件”再度发生的风险。

（三）营造诚信的企业文化 注重企业社会责任

良好的企业文化能激发员工的积极性，提高员工的忠诚度，有助于构建企业的核心竞争力，促进技术创新和质量的提升。同时，强烈的企业社会责任感能够督促企业不断进取，帮助企业树立良好的社会形象，有利于企业开拓市场和建立公众信心。因此，无论是企业文化的需要还是社会责任的要求，管理层都要以身作则，恪守道德标准和职业操守，并做到上行下效，感染到企业中的每一位员工。只有正确认识到企业社会责任的重要性，强调员工的道德素质，营造诚信的企业文化，重拾品牌价值，才能给大众集团带来更好的盈利和发展空间。

大众集团作为世界500强企业，全球雇员最多的公司之一，遍布于世界五大洲的43个工作地点，在全球范围内都具有极大的影响力。总结其近80年来的发展成就，源于在企业文化建设中坚持“倡导并激励创新管理、致力于发展技术先进、质量优异、面向广大消费者的、具有最佳性能价格比的产品，构建和提升企业核心竞争力”，这一理念成为企业发展的不竭动力。然而“尾气门事件”打破了“大众神话”、颠覆了大众的形象。大众所需做的就是在未来重拾曾经给其带来繁荣发展的企业文化、以诚信为本，不断创新，同时在保护环境和扩大就业等方面发挥更加积极的作用，切实履行企业社会责任，从而重新赢得客户、合作伙伴、投资者以及社会公众的信赖和认可。

四、结语

总而言之，大众汽车集团“尾气门事件”对于所有企业都是一个警示，尤其是对于正走向世界的中国企业。企业管理者要从中吸取经验和教训，完善企业的内部控制机制，建立科学的战略管理体系，强化公司治理结构和内部沟通与监督，营造良好的企业文化和社会责任感，避免重蹈大众的覆辙。同时，大众集团作为全球最大的汽车生厂商，相信“尾气门事件”虽然在短期内对其造成沉重压力，但大众定能将这次危转化为改革的机遇，将压力转化为动力，迎来未来更好的发展前景。

参考文献

[1]张继德.企业内部控制基本规范实务与操作[M].经济科学出版社，2009年7月.

[2]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].经济科学出版社，2015年3月.

作者简介：冯佳美（1992-），女，山西运城人，西南民族大学管理学院会计学硕士研究生，研究方向：财务会计理论与实务。