刘菁雯 邵君喆

【摘要】随着中国改革开放程度的加深，世界经济和资本市场的繁荣发展，各国的所得税会计准则在世界范围内相互影响，相互依赖，并在会计国际化的进程中寻求共同的特征和发展方向。中国所得税会计准则在国际化进程中不断的借鉴和吸纳国际上通用的和先进的理论和想法，逐步形成了新的所得税会计准则，在新的会计准则的推广实施中，不可避免的出现了一些问题。文章对中国在所得税会计准则在应用过程中的出现的问题进行了归纳和总结，并对出现的问题进行了阐述和分析。

【关键词】所得税 会计准则 应用

受到全球化程度的影响和国际间经济合作的加深，会计全球化和国际化已经成为了发展的必然趋势。在会计准则制定的过程中，由于所得税会计准则的制定并不能完全跟上其他会计准则更新的步伐，所得税的复杂性致使所得税会计准则的国际化进程远远慢与会计准则的全球化，致使所得税会计准则逐渐成为单独的一个准则出现，为了更好地服务于国际间的经济往来，形成了一种国际化的所得税会计准则。2007年《中华人民共和国企业所得税法》颁布，该法的颁布对于我国的不同企业的所得税有了统一的界定和征收办法，也促进了我国所得税会计准则与国际的接轨。新的所得税会计准则实施后使得所得税费用与会计利润的相关系数上总体是有所提高，所得税会计信息质量也得到了提高。但是新的所得税会计准则并没有在我国得到很好地实施，发育不成熟的市场，较差的监督机制，企业和会计人员的实际实施和操作的任意性都使得新的所得税会计准则的实施并没有达到预期目标。本文将重点讨论在实施过程中我国所得税会计准则所存在的问题及原因分析和应对这些问题的改进策略。

一、所得税会计准则在我国的应用情况

新所得税会计准则自2007年颁布以来，不仅顺应了国际化要求，积极向国际化靠拢，同时在会计信息质量等方面得到了显著提高，但是由于我国特殊的内外部环境导致所得税会计准则在实施过程中出现了不少问题。

（一）新准则实施过程较困难

目前，我国新准则实施过程中面对着新准则内容不成熟和会计人员接受程度较低。我国不规范的市场环境使得交易的规范性和竞争的公平性遭到了质疑，比如公允价值难以形成。因此在核算所得税的过程中，针对暂时性差异的核算必然会出现问题，暂时性差异的计算又进一步影响递延所得税金额的计算，进而对所得税的会计核算产生制约。这暴露了新准则实施有一定的难度。另外，会计人员对于新所得税会计准则的态度也不太积极，缺乏足够的会计素养和知识储备及时更新技能，这就导致了新准则的接纳程度低，时间慢。

（二）新准则推广力度和效果较差

新准则推广集中于上市公司，但在上市公司力度也不够。上市公司在转换制度的同时依据保留了利润数据等利益指标作为参照，并没有完全侧重于新准则要求的资产负债类相关指标进行企业发展状况的分析。而普通企业的对新准则成本转换高。普通企业由旧准则转化为新准则的过程中的由于需要在人力、物力、技术等方面进行全面转换，所以转换效率比较低。效率低，导致转换时间慢，转换效果差，同样也被算做成本转换的转换期间造成的经济损失就大。致使整体而言，对于普通企业新准则的成本转化高。另外，对于大型企业监督管理机制差，使得推广效果差。新准则在企业的实施缺乏有效的监督机制，监督管理机制没有跟上新准则发展的脚步，不能及时对出现在实施过程中的所有环节，尤其是新的环节进行有效监督，致使让不法分子钻漏洞，有机可乘，扰乱企业正常实施新的所得税会计准则。

二、制约所得税会计准则应用的因素分析

面对所得税会计准则在应用中的问题，企业的外部环境和内部环境都是制约其发展的重要方面。一方面，通过外部环境的分析，找出制约所得税会计准则由于市场发展不够成熟等问题造成的原因进行分析。另一方面，从企业所处的发展阶段和企业成熟度不同来思考是否会对新所得税准则采取实施受到影响；同时企业内部的会计人员的态度也是制所得税会计准则应用的一个重要因素。所以从内外环境进行剖析和概括所得税会计准则的应用存在一定的借鉴意义。

（一）外部环境制约因素的分析

我国的市场体系发育还不成熟，我国的市场经济也还处于发展阶段，许多方面还有待进一步的完善。对于正在处于经济体制转轨时期的市场经济，正是由于我国还没有出台明确的规定来规范交易市场，因此造成了交易和核算过程不能得到有效的保证，核算的结果自然也就不具有足够的说服力，从而制约了所得税的会计核算，对所得税会计准则的实施也造成了负面影响。同时， 对于大型企业的监督管理机制，由于我国上市公司的数量规模都远小于西方国家，发展远不及西方国家全面和完善。在世界企业排名中，能够占据一席之地的均为国有控制企业为主，而国有企业改革也是近几年的成果，国有企业产权制度不健全，缺乏有效的监督机制，不能为采取的先进的所得税会计准则要求的方法保驾护航，在实施过程中不法分子还可以在机制漏洞里谋取非法利益，危害企业发展，这些都使得我国的资本市场呈现疲软状态。而这样的状态是不利于任何会计制度的发展，所得税会计准则的发展往往又由于其复杂性而滞后于财务会计准则的发展，因此最终使得所得税会计准则在实施中收到阻碍。

（二）内部环境制约因素的分析

1.企业内部发展程度和选择态度。企业内部发展程度和选择对所得税会计准则实施的制约体现在企业在选择所得税会计处理方法时，缺乏选择新准则要求的处理方法的动力。更青睐于选择收入费用观，和我国新制定的所得税制度以及国际所得税制度选择的资产负债观不一致。新的准则的要求是和国际要求一致的，在一定程度上可以帮助企业融入世界经济中去，因此，上市公司率先进行了会计处理方法的变更。但是许多企业在选择上市，退市等问题上，市场监管主要依据的依旧是盈利指标，这就使得监管方面注重利润指标；而对于企业衡量管理层业绩时依据的也是为企业创造的利润，重视相关利润指标。而对于普通企业，由于准则的规定，必须在短时间内强制进行转变，必然造成较高的转换成本，出现阶段性的混乱。在此期间，普通企业对于由于采用新所得税会计准则所导致的可能付出的代价会在一定程度上反馈为实施过程中的偷懒和消极对待。同时，由于准则的出台是强制变更，和企业自身青睐的所得税会计处理方法不一致，也可能导致企业对于会计信息质量的追求不高，也在一定程度了阻碍了所得税会计准则在我国的顺利实施。

虽然我国在制度的选择和制定上积极向国际化靠拢，顺应国际化所得税会计准则的趋势，决定采用资产负债表债务法，但是利润指标在企业中的重要地位和企业自身习惯和青睐的方法都使得企业的客观现实和制度制定上存在一定的断层和矛盾。

2.企业内部会计人员。任何会计制度的执行都离不开会计人员的操作。会计人员对于新所得会会计准则的熟悉程度和会计人员对于新所得税会计准则的态度都会影响到新准则的实施。新准则要求的资产负债表债务法所得税的核算包括五步，五步计算和过去相比都复杂了许多，正由于采用资产负债表债务法所需要计算的步骤和复杂程度增多，在一定程度上加重了会计人员的工作量和压力。而新准则的颁布又规定了所得税的核算方法统一为了资产负债表债务法，这就使得之前会计人员熟悉和较为简便的核算方法和处理方法都需要重新认识，这对于长期使用应付税款法的会计从业人员而言，都是艰巨又困难的过程。新旧方法的交换不仅会影响会计核算的效率，对于老会计人员而言，对于新的会计准则的接受较慢，可能会带来失业问题，负面因素会进一步阻碍新准则的实施，同样制约所得税会计准则的顺利实施。

参考文献

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