曾银娥

【摘要】内部控制作为现代企业制度建设的重要方面，可以有效防范会计信息失真，防止公司出现重大财务舞弊和风险，从而提高财务信息的可靠性，增加企业会计信息的透明度。但是，我国企业时常暴露出因可控风险失效而导致企业资产受损的问题。本文主要对企业如何保障内部控制的有效性进行探讨，分析当前国内企业内部控制的问题，对提高内部控制有效性提出一些建议。

【关键词】企业内部控制 有效性 对策

一、内部控制有效性的涵义

所谓的内部控制，是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制的有效性表现为企业内部控制目标实现程度的大小。“实现程度”又表现在两个方面：其一是内部控制制度的建立要相符于内部控制的目标，即目标实现的切合性。其二是内部控制实现效率的高低。

二、当前企业内控存在的主要问题

（一）企业对内部控制没有全面的认识现存的内控制度不完善

目前企业一部分管理人员都没有全面认识内部控制制度，不关心内控的建设情况，仅仅以传统的经验和措施来替代规范化的企业治理手段。部分企业实施内控体系建设只是为了达到监管的要求，他们的内控建设实质上是“面子工程”。这种认识盲点造成了他们对管理成本以及效益的片面理解，导致了企业内部各职能部门权责划分不当、授权审批的权限和责任不明确等众多问题。

（二）企业内部控制环境弱化

企业组织结构的设计存在缺陷。有的企业，尤其是集体企业，通过传统的模式，制定内控结构，仅考虑到行政管理的方便性，却没有考虑到企业组织的科学性，导致企业出现人浮于事、机构不合理的现象。其次企业文化氛围不浓。企业文化氛围具有传播、感染、凝聚以及引导等功能，但是部分企业都不太重视企业文化。这种状态下，即使拥有良好的内部控制，也会因敷衍了事而达不到应有的效果。

（三）企业管理者对内部控制重视程度不够

当前在企业内部任职内控的人员素质普遍不高，对内部控制没有给予足够的重视。管理者自身也缺乏对内控程序和措施的正确理解，欠缺自律意识，不能率先垂范，不能对内部控制出现的问题做出正确的判断。另外，从会计人员方面来说，他们专业知识水平有限，又缺乏辨别和分析判断的能力，致使内部控制制度的实施更加举步维艰。

三、影响企业内控有效性的因素

（一）风险评估对内部控制有效性的影响

在管理企业的过程中，制定一种能够分析、辨别、管理风险的机制。通过该机制，不仅可以预测企业的相关风险，比如信息系统中的存在的风险、财务风险等，还可以对风险的重要程度进行判断，然后对各项风险因素进行打分，最后对其中的高风险因素进行划分，那些是次要风险，什么样的风险能够分散，什么样的风险是能够避免的，可以用来识别和不断地评估有可能阻碍企业目标实现的种种风险的内控系统才是行之有效的内控系统。

（二）文化氛围可以促进内部控制的合理实施

内部控制涉及到五个方面的因素，那就是信息与沟通、风险判断、企业内部的监管等等。在所有的因素中，内部环境是前提条件，在一个企业中，文化氛围深深地影响着员工的价值观。如果一个企业缺乏道德以及信誉，那么它一定不能健康的发展，其经营业绩肯定不好，不管内部控制设置的多么科学，都不能顺利实施。

（三）企业治理结构对内部控制有一定的影响

企业为了解决代理问题，而设立了一种治理结构。它具有监督作用。越是完善的治理结构，企业的内部控制越有效。虽然在实践中，绝大多数上市企业的治理结构都达到了证监会规定的最低要求，但有些上市企业的治理结构却是“表里不一”。

（四）市场化程度可以表现内部控制的建设和实施情况

在市场化程度比较高的情况下，政府所做的工作就越少，企业之间可以进行更加自由的竞争，想要在激烈的竞争环境中具有领导地位，企业应该逐渐加强自身建设，首先制定合理的内控制度，然后对其实施过程进行监督。

四、加强企业的内部控制有效性的对策

（一）规范法人治理结构提高管理者的素质

实施内部控制，首先需要规范法人治理结构。从所有者的立场出发，不但要把企业经营管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。在内控的设计以及实施过程中，管理人员的素质发挥着重要的作用。提高管理人员的素质，高度重视企业内控，合理的利用内控，这样内控就可以更好的发挥作用了。

（二）建立有效的企业内部监督体系

内部监督的意义在于能够察觉到内部控制存在哪些缺陷，能够推动企业健全合理的设计内部控制，以及能够维护企业内部控制施行的有效性。企业必须重视内部审计的工作，设置比较合理的审计结构。对于内部审计工作人员来说，他们的责任是管理内控的执行情况，以及对企业的经济活动进行监督并且给予适当的评价，同时还需要对相关管理人员的工作进行监管。对他们来说，及时找出内控的缺陷以及不足是非常重要的。在适当的情况下，积极发表自己的意见以及解决问题的方法，可以促进企业的内控制度更合理、更高效。

（三）对企业的内部环境进行完善

如果要使内控更加高效，就必须对企业的内控环境进行完善。企业可以在董事会中设立独立的董事制度；为了避免企业内部操纵，企业设立监事会，确定外部监督体系，从财务和人事方面着手，使企业的管理更加完善，让监事会、董事会以及经理之间互相制约；企业应该构建合理的现代企业体系，机构的合理性能提高管理制度的高效性。制定完善的人力资源策略，实施高效的人力资源管理的政策。让企业员工拥有诚实、廉洁、敬业的优良品格，逐步提高员工完成工作的能力。

（四）建立全面的风险评估

企业可以通过必要的风险识别程序，同时根据自己的真实情况，对潜在的风险及时进行判断，自行全面辨别企业内外部的风险因素，之后对他们进行分类，对不同的风险做不同的工作，最后做一个企业风险清单。企业还可以在各大业务流程模块建立与之相关的风险管理预警机制，确定相关的机制，以应对忽然发生的事情，对不同的风险制定应急方案，科学的管理有可能发生的风险。

（五）预算管理控制

全面预算能推动内部控制的有效执行，而内部控制又是能够作为约束预算风险的有力保证。企业可以按照内部控制的要求制订《全面预算管理制度》，对预算进行约束，对约束的各个方面进行管理。预算应该结合企业的发展政策，预算考核与执行做到层层分解，各单位及部门严格以预算为依据，组织各项生产经营活动和投融资活动，在预算考核的过程中，真正实现奖惩分明的目标。

参考文献

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基金项目：本文受江西众创智谷科技发展有限公司支持，项目名称为“公司成本费用及内部控制有效性研究分析”。