摘 要：会计信息贯穿于企业经营管理的全过程，反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量，是企业经营决策的重要依据。如何界定会计信息质量，对提高会计信息质量，帮助财务信息预期使用者进行决策具有重大意义。

关键词：会计信息质量 使用者的信息质量要求 中外比较及借鉴

一、会计信息质量的概述

1.会计信息质量的概念。会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征总和，会计信息的质量很难量化，但可通过会计信息质量特征体系来界定。

2.我国会计信息质量的特征。会计信息质量特征是指满足会计信息使用者需求的属性，据以评价会计信息质量的高低。我国财政部在2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中概括性地表述了会计信息质量的八项特征：客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。2014年财政部对《企业会计准则》进行了修订，但是对会计信息质量的要求未发生变化。对会计信息质量的界定，有助于会计信息预期使用者辨别有用的会计信息，据以作出经济决策。

二、使用者对会计信息质量的要求

1.会计信息的使用者。会计界对会计信息质量的研究大多都是是从会计信息的供给角度出发的，通过完善会计信息质量特征、制定高水平的会计准则规范会计实务，提高会计信息质量。然而，要想提高会计信息质量，从需求角度入手分析一样重要。会计信息需求者即会计信息使用者。我国会计信息主要使用者有：政府、债权人、投资者。

2.使用者对会计信息质量的要求。

2.1政府对會计信息质量的要求。政府调节市场经济，需要企业在遵守适用的的财务报告编制基础（如企业会计准则）条件下，如实编制财务信息 、提供年度和中期财务报告。同时通过分析企业的财务报告来反应企业生产经营情况、实行宏观经济调控。

2.2债权人对会计信息质量的要求。银行是企业最大的债权人。根据会计信息得到的各项经济指标对银行发放、收回贷款的决策起着重要作用。 现阶段，我国商业银行信用管理水平普遍比较低，不能够积极主动获取企业的信息，对获取的企业信息也不能够迅速作出反应。这就需要企业能够及时、客观地披露反映经营状况的会计信息，为银行经营管理提供及时、准确的决策依据，使各种潜在的风险得到及时发现和控制。

3.投资者对会计信息质量的要求。西方发达国的资本市场发展处于成熟阶段，投资者最关心的是股价的未来获利能力，更加关注关于企业未来经营状况的预测信息，对会计信息的相关性要求较高。然而，我国资本市场的发展处在起步阶段，各项制度处于完善当中，投资者对会计信息质量的要求以客观性为主，相关性为辅，并要求企业及时批露。

三、中外会计信息质量特征比较与借鉴

1.国外会计信息质量特征综述。

1.1美国会计准则委员会（FASB）发布的会计信息质量特征。美国财务会计委员会（FASB）于1980年发布了《财务信息概念公告》第2辑《会计信息质量特征》，将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，在收益大于成本、重要性两个质量特征的限定下，将会计信息质量体系分为三个层次：第一层是可理解性；第二层是决策有用性，决策有用性又由相关性（预测价值、反馈价值、及时性）与可靠性（可验性、中立性、反映真实性）支撑；第三层次是可比性。

1.2国际会计准则委员会（IASC）发布的会计信息质量特征。国际会计准则委员会（IASC）在1980年发布了《关于编制和提供财务报表的框架》。在效益大于成本和及时性两个主要的限制条件下，会计信息质量特征体系的主体由可理解性、相关性、可靠性、可比性四大主要的质量特征支撑。相其中关性包括重要性，可靠性又细化为如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性四项质量特征。

1.3英国会计准则委员会（ASB）发布的会计信息质量特征。英国会计准则委员会（ASB）提出的会计信息质量特征是，在质量标准间的均衡、及时性、效益大于成本三个质量特征的限定下，将其余会计信息质量特征分为三个层次，第一层次的质量特征为首要质量特征，有重要性、真实性、公允性。第二层次的质量特征与内容相关，由相关性和可靠性构成。相关性包括预测价值、证实价值。可靠性由如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性构成。第三层次的质量特征与报表表述相关，包括可比性和可理解性。可比性包括一致性、会计政策的充分披露。可理解性包括汇总与分类、使用者能力要求。

2.中外会计信息质量特征的比较。国际组织发布的会计信息质量特征与我国发布的会计信息质量特征进行比较，FASB、IASC、ASB发布的会计信息质量特征的差别并不大，但与我国相比，差异较明显。

2.1从质量特征的内容来看，FASB、IASC、ASB除少数几项质量特征不一样外，大多数质量特征实际上是一致的。2006年我国财政部颁布《企业会计准则》之后，我国的会计信息质量特征与国际组织的会计信息质量特征内容很相近，但还是有实质性差别的，就是没有“成本效益均衡”原则。

2.2从质量特征之间的关系来看，FASB、IASC、ASB的会计信息质量特征之间相互联系，具有有结构性和层次性，并且构成了完整的体系。而我国的会计信息质量特征仅仅是内容与国际组织的会计信息质量特征相近，特征之间却是彼此孤立的，未能形成一个多层次的、有内在联系的完整体系。

2.3成本效益的均衡。FASB、ASB、IASC所指的成本效益原则是指：从信息中得到的效益应当超过提供它的成本。我国的会计信息质量特征没把这一重要的质量特征包含在内。

2.4在会计信息质量特征归属方面，我国不同于国际组织。FASB、IASC、ASB的会计信息质量特征是在财务会计概念框架中独立成章的。财务会计概念框架是用来评价和指导会计准则的，但对会计实务并没有约束效力。然而我国却将会计信息质量特征作为一般原则在企业会计准则中加以说明，强制性约束会计实务，并且具有法律效力。

3.我国会计信息质量特征体系改善建议。

3.1会计准则强制约束会计实务，并且有法律效力。然而运用会计信息质量特征需要人为判断，确定企业的会计处理是否符合质量特征要求，也需要人为判断。人为判断带有不确定性，所以会计信息质量特征很难标准化操作。将其作为一项会计准则来约束会计实务实属不妥。我国可以借鉴FASB、IASC、ASB的做法，建立“财务会计概念框架”，把会计信息质量特征作为一项重要的内容单独成章，列入概念框架。

3.2笔者认为，我国应当对会计信息质量体系重新构建，使得会计信息质量特征不仅结构系统化，而且在受托责任这种普遍的经济关系中，更多的满足会计信息预期使用者对会计信息的“决策有用性”需求。首先，将“效益>成本”、重要性、及时性作为限定条件。其次，将会计信息的客观性和相关性作为信息质量的首要特征，相关性主要包括预测价值与反馈价值。最后，将可比性、可理解性、实质重于形式、谨慎性划分为基本的质量特征。如图一，

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M]经济科学出版社，2006年2月.

[2]余海荣.会计信息质量特征的国际比较及对我国的启示[J].当代经理人，2006（9）.

[3]熊春华，杨炼.试论我国会计信息质量特征体系[J]. 南方论刊. 2008（11）.

[4]尹斌.企业会计信息质量相关分析与研究[J]. 中国外资. 2011.（11）.

作者简介：高丹，女，会计学，研究生，西安财经学院。