吴清

【摘 要】 研发支出资本化主要包括两项职业判断：研究阶段与开发阶段的划分和资本化时点的确定。会计准则和相关规范的完善程度、管理层的盈余管理动机、研发项目的内部管理制度、会计人员与研发人员的信息沟通以及会计人员的综合素质都会影响研发支出资本化职业判断的恰当性。文章据此提出改善研发支出资本化职业判断的建议和措施。

【关键词】 研发支出； 资本化； 职业判断

【中图分类号】 F231.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）14-0028-03

由于经济业务的多样性、复杂性、不确定性以及经济环境的多变性，会计人员在会计处理中不可避免地要进行职业判断。陈毓圭先生指出，职业判断就是会计的精髓，贯穿会计处理的每一个环节。因而，职业判断的恰当与否直接影响会计信息的质量，高质量的会计信息有赖于进行恰当的会计职业判断[ 1 ]。由于当前创新已经成为企业和国家发展的动力和源泉，企业的研发活动也在逐渐增多，互联网金融的渗入以及多样化的研发活动方式增加了研发支出资本化职业判断的难度。因此本文主要分析企业研发支出资本化处理中的职业判断。

一、研发支出资本化涉及的职业判断

我国企业会计准则规定，企业应将研发活动分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出同时满足五个资本化条件时资本化。在这些规定中，涉及两项主要的职业判断，一是研究阶段和开发阶段如何进行划分，二是何时五个资本化条件同时满足（即资本化时点如何确定）。……