郑石桥 张道潘

【摘 要】 有系统的审计载体时，审计取证属于命题论证型，可以发表合理保证审计意见；没有系统的审计载体时，审计取证模式属于事实发现型，只能发表有限保证审计意见。大多数的行为审计没有系统的审计载体，只能采用事实发现型取证模式，发表有限保证审计意见；少数情形下的行为审计有系统的审计载体，可以采用命题论证型取证模式，发表合理保证审计意见。

【关键词】 行为审计； 审计主题； 审计载体； 审计取证模式； 审计意见类型

【中图分类号】 F239.0 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）13-0119-06

一、引言

从技术角度来说，审计就是围绕一定的主题收集证据并发表意见，审计主题有信息主题和行为主题两类，它们需要不同的审计取证模式，也会发表不同类型的审计意见。目前，我国的审计实践中，行为是否合规，体制、机制、制度和管理是否合理，都是重要的审计主题。这类审计，本质上是行为审计。但是，审计理论研究并没有区分信息审计和行为审计，绝大多数的审计理论都是以信息审计特别是财务信息审计为背景。行为审计理论基础的缺乏，制约行为审计规范化进程。

虽然有些权变因素会影响审计取证模式选择及审计取证模式和审计意见之间的关系，但是，基础性的原因是审计主题。正是审计主题不同，决定了审计取证模式的不同，也正是审计取证模式的不同，决定了审计意见类型的不同。本文以行为审计主题为基础，建立一个理论框架，以解释行为审计取证模式的选择及审计取证模式和审计意见类型之间的关系。……