李国凤++李国祯

摘 要：现代风险导向审计是在多个假设前提下应用的，在实践中很难同时满足所有假设前提，易出现“逆向选择”、“审计悖论”等现实冲突。本文阐述了现代风险导向审计的假设前提和现实冲突，并对如何解决或缓解现代风险导向审计的假设前提和现实冲突的问题，提出几点建议。

关键词：现代风险导向审计；审计悖论；道德风险；逆向选择

一、引言

现代风险导向审计是由制度导向审计发展而来的，其产生的原因，既有试图消除审计期望差、为迎合社会公众的利益需求、改变审计目标的社会原因；又有提高审计效率，降低审计成本的经济原因。在实践中，现代风险导向审计关注到了企业的外部环境和经营风险，有效地分配审计资源，较大程度上提高了审计效率和审计报告质量。然而，现代风险导向审计的应用事实上具有严密的假设前提，在实践中很难同时满足所有假设前提，易出现“逆向选择”、“审计悖论”等现实冲突，爆发审计丑闻，如巴林银行破产案、安然事件、雷曼兄弟破产案等都与事务所审计有关。这些现实冲突使风险导向审计制度被架空，严重偏离报表使用者的审计期望。

二、风险导向审计的假设前提

1.“直接委托模式”假设

现代风险导向审计的存在应归因于企业所有权和经营权分离所导致的受托经济责任。现代企业的所有者≠经营者，股东为了监督经营者，委托会计师事务所对经营者的经营活动进行审计。……