姚登攀

摘 要：自从改革开放以来，我国对外经济发展速度日益加快，这也就使得许多外资企业前来我国建厂投资。外资企业的大量出现，虽然在一定程度上激活了我国的传统市场，但也不可避免，一些外资企业通过避税的形式，获取高额利润，扰乱了我国市场秩序，从而使得我国税收遭受严重损失。因此本文就将针对我国外资企业避税的主要方式进行分析，且提出了具有针对性的防治措施，以期改善外资企业避税现象，为我国反避税工作开展提供对策与方法。

关键词：外资企业；避税；主要方式；防治措施

我国经济水平的不断攀升以及我国社会主义市场经济体制的建立，为外资企业前来我国投资建厂提供了平台与条件，同时也成为许多外资企业被我国市场所吸引的根本原因。不得不说外资企业的涌入，为我国带来了巨大的外来资本，同时也推动了我国经济的快速进步。但也正是在这样的背景之下，许多外资企业开始出现避税现象。即便每年这些企业都会承担将近五成的亏损，可是却连连追加投资。在这样的非正常状况之下，必然会潜藏着巨大的经济链。所以，我国税务部门对这些外资企业进行了全面调查，发现每年外资企业避税数额高达几百亿。这样严重的避税行为严重扰乱了我国市场秩序，同时也非常不利于我国税收工作的开展。必须严厉进行打击，才能促进我国税收平稳增加。

一、我国外资企业避税的主要方式

（1）纳税主体的跨国移动。 根据纳税要求，需要纳税人与征税人之间存在一定的税收居所，这样才是其进行征税的主要客观法律事实。所以，许多外资企业就是钻了这样的空子，选择税收居所转移，从而减轻纳税金额，乃至消除纳税义务。（2）征税对象的跨国移动。所谓征税对象，实际上就是指征税的具体范围，不同的税种，征税对象会有所区别。所以这就会导致征税对象进行跨国移动，跨国纳税人就是利用各国税法之间的差别，在各行业中进行经济交易，通过各种手段实现跨境避税。（3）转让定价。转让定价，主要是跨国纳税人，主观且人为操纵，进而压低中国境内公司向外销售以及开展贸易往来过程中的收入或者费用分配比例。跨国公司内部在制定交易价格的时候，往往都会选择这样的行使，从而有效减少税负，增加了自身的经济效益。转让定价的形式很容易扰乱我国的经济市场，主要表现就是高价格购进，低价格售出，简单说就是进口的成本远远高于国际市场，可是出口的产品价格却远低于国际市场。面对这样的现象，很容易造成外资企业外表看起来连年亏损，可是实际上却可以将税负降到最低，进而以税额弥补账面上的经济损失。（4）电子商务避税。电子商务避税是近些年来许多外资企业都选择的一种避税形式，其主要是利用数字化电子商务行使进行的商业贸易活动。电子商务的出现使得传统意义上的居民定义以及属地管辖概念无法对一些外资企业进行约束，从而无法对销售货物进行准确区分，进而造成许多外资企业利用电子商务进行避税。

二、我国外资企业避税的防治

（1）完善我国转让定价税制。要想有效防治外资企业避

税，首先需要建立起预约定价协议，这就要求税务机关对外资企业进行价格方面的事先约定，从而使得外资企业与税务部门就定价问题达成共识。一旦签订相应协议，就必须确保双方履行义务，征税双方都会受到协议的约束。（2）加强收集国际市场价格资料税务信息网建设。由于电子商务的发展已经成为全球化的趋势，所以在这样的背景之下，需要加强信息搜集，进而尽快建立起国际市场上的健全税务信息网络。同时还需要在全国范围内建立起外资企业以及外籍人员开展经营活动的相关情报网络，及时对这类人员的信息变化进行动态监管。这也要求我国开展与其他国家的合作，通过彼此之间建立起情报交换制度，从而有效避免电子商务背景之下的外资企业避税现象，严厉打击国际避税行为。（3）完善我国税收立法。完善我国税收立法，是从本质上解决外资企业避税的关键做法。通过法律，可以对征税对象以及纳税主体的义务与职责进行明确规定，同时对于传统税收方面的漏洞及时进行补救。比如从前对于纳税人居所的要求，或者对于纳税人在国内居留时间的限制等，都需要更为具体，且适当加大要求。此外，还需要对避税地进行全面规定。外国许多国家都已经针对避税地问题进行了严格的法律法规制定，我国也可以制定相应的反避税地法规，对外资企业向避税地转移现象进行严格抵制。

结束语：外资企业避税已经成为我国经济市场发展过程中非常严重的问题，同时各种避税方式也成为许多外资企业纷纷效仿的形式。面对这样的现象，我国必须加大打击力度，从法律层面、制度层面等多方面开展反避税工作，从而有效维护我国市场经济秩序，为我国税收稳定提供保障。

参考文献：

[1] 王珍义.我国外资企业避税的主要方式及其防范[J].企业经济，2013，09：14-15.