李晓凤　杨玉芳　冷男

摘 要：“营改增”税制改革是我国优化税制结构的一大新举措，对促进我国国民经济的发展有重大的影响力。通过积极地税收政策满足现阶段经济发展的需求，降低企业税负有利于企业扩大再生产，当然也给少部分企业带来了压力，事业单位作为其中的一分子，只有在这个改革过程中积极配合，推陈出新，才能在改革中获得发展。文章就“营改增”对事业单位的影响进行了分析，提出事业单位应提高财务管理水平的应对策略。

关键词：“营改增” 事业单位 影响 策略

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）08-154-03

一、“营改增”税制改革

1.营业税的概念。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

2.增值税的概念。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

3.“营改增”的概念。“营改增”是将涉及征收营业税的项目改为征收增值税，主要是为避免重复征税，通过合理税制改革刺激经济的发展。自2011年进行“营改增”税制改革试点方案公布起，进行了大量的论证和探讨。在2012年，我国为了稳经济、调结构有条不紊的进行，首先对试点地区交通运输及现代服务业进行“营改增”，实现结构性精简税收。试点中对以前的增值税两档税率17%和13%存在的基础上，再增加两档税率11%和6%。对一般纳税人中，一般纳税者及固定资产租赁等为17%，交通运输及建筑安装企业为11%，其余涉及现代服务业等为6%，小规模纳税人则执行3%的税率。征税范围也相应地进行了调整，增加现代服务业，技术服务，交通运输等全方位领域。

二、“营改增”税制改革是我国社会主义经济阶段发展的必然需求

随着近几年经济的高速发展，我国的经济体量不断增大，特别是加入WTO以后，对外贸易数额较大，推动国民经济的快速发展。从世界范围看，全球170多个国家实施了增值税，范围非常广，涉及到增值税征税范围也非常广泛，几乎囊括了货物贸易及提供劳务。实施增值税具有重要的现实意义。

1.优化税制结构，促进经济结构转变。“营改增”税制改革有利于我国第三产业的快速发展，促进我国当今阶段去产能，优化经济结构的经济转型，随着改革成果的不断显现，势必能有效提升我国的综合国力，达到良性循环的可持续发展。从目前看，有利于推动包括现代服务业，技术服务及交通运输业等快速发展，提高服务业的竞争力，实现稳经济、保增长的目标。

2.避免重复征税，减轻纳税人负担。从现实情况看，以流转税为代表的增值税和营业税所占的比重较大，而对税后利润产生较大影响的所得税所占比例相对较低。但“营改增”实施以后，我国税收60%来自间接税的状况将会得到大的改变，征税范围的扩大，避免营业税纳税人重复纳税的情况，减轻了纳税人的负担，从另一方面来讲促进了经济的发展。

三、营改增对事业单位的影响

2013年5月颁布文件，明确自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点，既包括企业，也包括行政事业单位。“营改增”的实施给事业单位带来的影响不容忽视，需要认真的学习和研究，做到稳步过渡。

1.“营改增”对税负方面的影响。按照经费的来源，事业单位基本分为三类：全额拨款的事业单位、差额拨款的事业单位和自收自支的事业单位。伴随事业单位的改革不断深入，国家对事业单位按公益性进行了划分，鼓励有创收条件的事业单位向差额拨款和自收自支转化。但绝大多数事业单位在国家政策的允许范围内，或多或少地取得一些非财政收入，因此严格意义上的全额拨款的事业单位基本没有，因此涉及到的事业单位事业收入分为财政补助收入和非财政补助收入。

“营改增”税制改革以后，年累计开具发票不超过500万元的认定为小规模纳税人，符合征收增值税的业务按3%税率征收；年累计开具发票金额超过500万元的认定为一般纳税人，符合征收增值税的业务按6%税率征收，进项税额符合条件的准予抵扣。

下面通过实例税负的变动和营改增前进行比较，计算两种情况下事业单位的纳税差异。

例：某全额拨款的事业单位具有对外提供技术服务的资质取得技术服务费10万元（含税价），为了完成本项目需要支付燃油动力费1.17万元，取得增值税专用发票，其中增值税为0.17万元。

“营改增”前，该单位提供技术服务需要缴纳营业税，与支出没有关系，所以对支出的1万元燃油动力费这一因素。会计分录为：

①取得收入

借：银行存款 100000

贷：经营收入——a技术服务 100000

②计提税金

借：经营支出——a技术服务 5000

贷：应交税金——应交营业税 5000

营改增后。该事业单位是小规模纳税人，税率为3%，不能抵扣进项税额，不考虑配比支出。会计分录为：

①确认收入

借：银行存款 100000

贷：经营收入——a技术服务 97087.38

应交税费——应交增值税 2912.62

小规模纳税人应缴纳税费2912.62小于5000元，税负降低明显。（2）如该事业单位是一般纳税人，对外提供技术服务按6%税率计征增值税，允许抵扣配比进项税额，需要考虑燃油动力费的支出。会计分录为：

①确认收入

借：银行存款 100000

贷：经营收入——a技术服务

应交税金——应交增值税（销项税）5660.38

②相配比的10000元燃油动力费进项税额可以抵扣

借：经营支出——a技术服务 10000

应交税金——应交增值税（进项税） 1700

贷：银行存款 11700

该事业单位缴纳增值税（5660.38-1700）=3960.38元，与营改增之前比税负也降低。

③如果10000.00元燃油动力费没有计入相配比的经营支出中，而是计入到事业支出中，那么进项税不可以抵扣.

借： 事业支出——基本支出——机构运行 11700.00

贷：银行存款 11700.00

如果没有其他的支出配比的话那么应缴纳增值税为5660.38元，纳税额比以前要增加。

从上面例子可以得出以下结论：

a.同样金额的收入，在“营改增”前应缴纳营业税5000元，而营改增后应缴纳2912.62，税负大幅度降低。

b.若该单位是一般纳税人，在“营改增”之前应缴纳5000元，而“营改增”后需要缴纳3960.38，税负仍然降低，如果取得材料发票20000元，税款是3400.00元，继续可以抵扣，只需要缴纳560.38元，税负进一步降低，因此作为一般纳税人有相应配比的支出抵扣进项税额的话，税负是可以大大降低的。而如果没有相应配比的进项税予以抵扣，那么税负是增加的，比如取得的10万元，相应支出为取得增值税专用发票抵扣进项税，那么需要缴纳5660.38元增值税是增加的。

2.营改增对会计核算标准的影响。事业单位在日常业务处理过程中涉及缴纳营业税的主要有服务性收入、固定资产出租收入和无形资产的转让或出租收入。纳入营改增范畴的是服务性收入。除财政补助收入以外，都放在事业收入下，事业收入包括非财政补助收入及经营收入等等，在没有实行“营改增”之前，取得的收入都在经营收入核算，而支出都在经营支出中体现不需要收入支出配比，而在“营改增”以后对于一般纳税人的需要抵扣进项税额就需要相应的对收入和支出进行配比，否则不允许进行抵扣。

在实行“营改增”以后，事业单位财务人员对进项税额的认定是否准确很关键。由于全额拨款事业单位对外提供技术服务所取得收入和成本有时候不能实现配比，取得增值税税票所使用的经费来自于财政拨款，严格地讲，所支付的进项税额不能抵扣应税服务收入形成的销项税额。这就对事业单位提出了更高的要求，需要单位改变会计核算方式，建立健全实行营改增以后增值税征收管理办法的会计核算，分清单位商品（服务）、所得等各种税收的过程以及之间的关系。

3.“营改增”对会计人员素质及内部控制的影响。事业单位营改增税制改革后，繁琐的纳税额计算和复杂的纳税流程给单位的财务人员提出了更高的要求，本身所具备的知识储备已经不能够满足日新月异的制度的变化。事业单位财务人员应能够对事业单位所涉及的税收进行探究，在合理合法的框架内进行纳税筹划。财务人员的分工也需要进一步调整，职责和分工要更加合理，设立专门的税务管理专岗。尚未建立发票开具申请流程的，应及时采取措施，保证税票管理的严谨性和安全性。在内部控制上相应增加岗位，做到不相容职务的分离。事业单位如果没有对财务人员进行营改增培训的，应当积极联系税务部门了解相应的知识。

四、在“营改增”大背景下，事业单位的应对策略

（一）理清经费来源、估算年经营收支

事业单位分类改革已基本进行完毕，作为公益一类事业单位，经营收入规模一般比较小，通常为小规模纳税人；作为公益二类的事业单位应积极主动地分清资金来源和支出范围，做到账目清晰，作为生产经营的事业单位改制成企业后应完全遵照企业会计准则进行财务核算。事业单位的财务人员应该及时核算预估当年的开具发票金额，500万元作为小规模纳税人和一般纳税人的分界线，单位应充分考虑单位的实际情况，如果单位作为小规模纳税人税负较低，就需要控制开票节奏，如果作为一般纳税人又有进项税予以抵扣的话，开发票金额超过500万元，税务系统会自动调整为一般纳税人。

（二）完善事业单位会计核算体系

事业单位应按照2013年1月实行的《事业单位会计制度》（以下简称新制度）建立单位的会计规章制度，完善会计核算体系，还需要按照《政府收支分类科目》规定建立适合自己本单位的会计科目体系。会计核算基本原则是成本和收入配比原则，多数事业单位是全额拨款的事业单位，机构运行和事业发展等基本支出的经费不足，就需要通过横向课题收入和依托本单位资质对外提供技术服务收入等来弥补。课题经费实行专款专用，特别是实行零余额账户管理以来，下达课题经费实行直接支付和授权支付，对约束资金起到积极作用，能够实现项目资金的收入和支出配比。对于对外提供技术服务和对外提供劳务等收入和相应支出很难实现配比，收入中包含了大量的智力劳动和本职工作的劳动，这部分成本不能有效地在支出体现，结余金额往往弥补了事业经费的不足，从而会造成了收入和支出不能配比。实行“营改增”以后，并不是所有支出中的进项税额都可以抵扣，应该根据收入配比的原则，单独核算经营收入和经营支出部分涉及到的增值税数额。从财政理论上讲，用于机构运行和事业发展等基本支出的进项税额不能用来抵扣应税服务收入形成的销项税额。这要求事业单位改变核算方式，建立健全适应增值税征收管理办法的会计核算，分清各会计业务之间的勾稽关系，收入和支出的过程，做到会计核算清晰。

（三）加强财务人员培训、加快财税信息化建设。

1.加强财务人员培训，提高业务能力。对公益性事业单位存在人才流动问题，致使财务管理相对薄弱，经济管理部门人员配备力量不足，尚不能全面有效地对单位发展提供重要决策，成为制约单位发展及科学管理的短板。实行“营改增”税制改革后，事业单位的税收范围和税收税率等发生变化，如何进行税收筹划就显得较为重要。作为事业单位管理部门，应结合自身实际情况，对人员分工及内部控制进行重新核定，通过有效的激励机制把业务能力强、对财税工作充满热忱的人员安置到税收管理岗位上去。要鼓励单位的纳税人员积极主动参加地方举办的培训班以及专业的税务培训，纳税人员加强与税务部门沟通，了解当地的办事流程。财务人员应做到业务工作熟练和税务部门沟通通畅。

2.加快事业单位财税信息化建设，提高工作效率。财税信息化建设步伐不断加快，国家为推动信息化建设步伐，不断增加投入，做大信息网络，增强技术支撑能力，改善硬件设施和软件设施，为方便群众，提高工作效率，凸显了重要的作用。随着金税三期上线，国地税系统的联网，办理税务越来越方便，但从另一方面也对事业单位软硬件系统和财务人员提出了更高的要求。“营改增”税制改革是在软硬件设施提升的基础上进行的一次税制改革。是经过大量的调查研究，结合国内外的先进税收经验做出的决策，改革必然存在一些问题，就需要通过完善的信息化系统了解政策法规，及时和税务部门沟通，遇到问题及时反馈，有好的想法及时上报，做到信息畅通。

综上所述，“营改增”税制改革是我国税收改革的重要举措，是改革中一个标志。我国现行的税收制度在发展过程中仍然会存在不足之处，但税制改革规范了我国的税收制度，从长远看无疑是一项促进经济发展，优化税收结构的重大事件。对事业单位而言，应主动抓住“营改增”税制改革机会，提升单位的内部控制水平及财务人员水平，逐步建立完善的税收管理体系，享受营改增带来的改革成果，更好地服务于社会。

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[5] 财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2015

[6] 邱峰.营改增税制改革的效应及其应对举措[J].河北金融，2012，（6）

（作者简介：李晓凤，山东省农业广播电视学校烟台分校：264006；杨玉芳，冷男，山东省海洋资源与环境研究院 264006）

（责编：玉山）