陈晨

摘 要：中小企业认为上新三板比不上新三板要好，但是上新三板企业必将会遇到税务风险和会计处理问题。本文就中小企业在挂牌新三板中遇到的税务和会计问题提出对策。

关键词：中小企业 新三板 税务风险防范 会计处理

随着中国经济的快速发展，股市成为企业发展和融资的重要平台，大批企业纷纷谋求在主板和创业板上市。同时大批中小企业也在不断发展壮大，希望能挂牌于新三板。特别是2015年以来，新三板市场异常火爆，引来了不少资本的驻足。新三板股权转让系统从2013年面向全国接受挂牌以来，中小企业挂牌已达7652家。由于上新三板的条件相对主板比较容易，刚性指标比较少，使已经上新三板的企业条件参差不齐。2016年6月27日国家对新三板进行分层。分为创新层和基础层。可见国家对中小企业上新三板要求会越来越严。那么如果不处理好税务风险和会计处理问题必将对中小企业上新三板造成阻碍。

一、企业上新三板的税务风险防范

1.企业股改时应注意的税务问题。一般企业都是有限责任公司，一旦企业想上新三板必须进行股份制改造。而进行股份制改造的时候应注意未分配利润和资本公积转增股本。一般企业对个人接收的未分配利润和资本公积转增股本没有缴纳个人所得税，但是按照个人所得税税法规定，个人所接收转增的股本需要按百分之二十的比例缴纳个人所得税。

2.税务问题的解决。我国的税务机关是权力机关，与发达的西方国家相比，我国的税法制度相对比较简单，特别是地方性的法规比较多，在执法过程中税务机关权力比较大，特别是东北地区官僚作风比较严重，有些企业缺乏于税务等机关部门沟通经验，这必将导致和税务执法部门发生争议，所以中小企业可以交给专业的人员进行处理，例如专业的税务律师等。

3.特殊处理方法的备案。企业进行股份制改造，有的中小企业会进行重组，而重组过程中采用了特殊的处理方法。按照我国税法规定，采用特殊的会计处理方法需要到相关部门进行备案。如果企业忘记备案或其他原因没有备案，这将影响企业能否上新三板，所以企业应到相关部门进行特殊的税务处理备案。

4.税务注销的问题。为了避免产生同行业竞争有些中小企业都会采取措施对存在同业竞争的项目进行注销，一般企业注销相关业务一般只注销工商营业执照的营业范围的项目，而忽略了税务相关项目的注销。所以企业在进行注销的时候，一定同时对工商和税务进行注销相关项目，以免影响企业挂牌上市。

5.税收优惠的问题。由于我国税收优惠政策具有区域性，有些中小企业为享受区域性的税收优惠，特意把企业搬到税收优惠的地方，但企业实际的业务活动发生地与营业执照注册地不一致，中小企业应该于业务发生地的相关部门进行沟通，来解决税务迁移问题。

6.中小企业拖欠税款的问题。中小企上新三板要求企业提供无纳税处罚证明。税法要求企业按照税收法律缴纳税款，这是公民应尽的义务。但有些企业由于企业会计人员或者企业经营状况导致没有缴纳税，如果企业真存在特殊问题不能按时缴纳税款，我们可以向税务局提出申请，如果不提申请不交税将会影响企业上新三板。

7.人为补税问题。企业利润越高越会吸引大量资本涌进企业，出于这个目的企业就会人为做出更高的利润账面，而利润的提高，必将影响各项税金，会导致补交多向税金，但这样做行不通的，在企业上新三板前大量补交税金是要说明理由，如果没有合理理由，相关部门有可能会做出不予挂牌的决定。

8.股权代持的相关税务处理问题。正常情况下，企业股权是要求实名制的，但有些股东由于多种原因不愿意实名，那么有可能采取股权代持，被代持的股东一定要清楚自己的权利和义务，被代持的股东也要依法纳税。

二、中小企业上新三板所遇到的会计处理问题

中小企业上新三板，在给企业带来资金扶持、便利融资、财富增值、股份转让、转板上市、公司发展、宣传效应等好处的同时，也将带来许多会计风险。将企业的会计处理暴露在众目睽睽之下，也将给中小企业带来巨大的会计处理压力。在新三板新政下，如何能够及时发现并应对会计风险，是中小企业上新三板的并经之路。

1.会计处理与实际业务不相符。中小企业准备上新三板，企业将面临的巨大的会计风险。其核心是会计准则的规定与实际业务的操作存在差别。造成差别存在的原因主要有两个：一是由于会计制度在新三板企业的应用和设计本身就存在缺陷，不能照顾到企业的各个业务的不同，提供的会计处理方式比较单一。这种单一的、笼统的会计制度不能满足企业的多种业务的要求。这样会导致有些业务的会计处理没有标准的、统一的会计处理方法，并给后期的财务分析造成很大的影响。二是由于中国企业会计制度的变化，目前准备上市的中小企业无法及时调整会计制度跟上国家政策的变化，而落后的会计制度必将会给公司带来上市风险。使得企业在对外提供报表的时候会出现很多漏洞，这将引起投资者对企业财务报表的怀疑。这不仅影响企业的融资情况，也对企业的声誉造成一定的影响，甚至影响到企业上新三板。

2.会计处理的内部控制薄弱。企业上新三板内部控制健全也是其中一项，会计实务的各个方面都体现了内部控制的重要性。虽然内部控制不易察觉，但对企业生产经营的每一个环节都需要通过制度控制和监督的方式来管理，已实现发现并规避风险的目的。企业的管理水平的高低主要通过内部控制实现的。而中小企业作为新三板的主力军，其会计处理的内部控制多少存在不足和缺陷。不足和缺陷主要体现在两方面。一是，由于中小企业内控制度比较简单，有些隐藏的风险并没有考虑到设计中。使内部控制不能发挥作用。二是，由于中小企业规模比较小，会计工作比较少，配备的人员也相对较少。会计人员往往身兼多职，会计人员的专业性不强，这样就无法达到内控要求。特别是国有企业，其会计人员的内控意识更加薄弱，这造成了大量的国有资产流失。

3.企业会计指标不符合上市要求。中小企业建立初期为降低成本，在处理税务的时候经常会采取违法和违规方式。而企业进入新三板并上市其中一个重要指标就是纳税等级的审核。第一，目前很多中小企业为了少交税或不交税，通常会把一些实际发生的收入不入帐或少入账。这样在准备上新三板的时候达不到指标。例如，屠宰畜牧企业由于它主要经济业务是和农民买进卖出，营业收入一般都不入账，导致在上新三板的时候营业收入不够。第二，还有些企业为了多从银行贷款，需做会计报表需增收入，这样会增加银行贷款额度。而在企业准备上新三板的时候查出营业收入造假，这也将影响企业上新三板。第三，有些企业在采购大型机器设备时，一般会有两种报价，一个是含税价，另一个是不含税价。企业通过核算不含税价格比较低，那就采用不含税价购买，这样导致企业的固定资产入不到账里。这样会导致企业资产原本应该计入到企业账内而没有计入，使企业账面资本较少，而达不到上新三板的要求。

4.其他企业会计处理问题。要想满足在新三板挂牌中小企业必须满足持续经营满两个会计年度，特别是有些股东占用企业资产没有归还，企业存在超额的红利，且企业持续经营困难等，特别是有些企业把股東和企业财产混在一起，甚至有些企业出资不实。这些问题都需要进行会计处理，所以企业在上新三板之前一定要解决这些问题。

三、结语

总之，在我国除了上海股权交易所、深圳股权交易所以外新三板（中小企业股份转让平台）已经成为我国第三大股权支付中心，中小企业要挂牌新三板，就要符合新三板的挂牌要求。特别是企业在挂盘申请前要加强企业税务相关问题的处理以及会计问题的处理。企业要重视税务和会计方面问题，把税务问题放在公司治理层面。只有处理好上面两个方面的问题，才能使企业在申请上新三板的时候少遇到问题。由于中小企业无论从规模还是从人员配置上都存在缺陷，为规避缺陷企业可以委托专业的财务咨询公司或者会计师事务所的专业人士处理涉税和会计处理的问题，通过合理的税务筹划方法，降低中小企业的会计和税务风险。

参考文献：

[1]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].暨南大学，2012.

[2]孙艳玲.新三板挂盘涉及的财务问题[J].企业改革与管理，2015（10）.