金萍叶　宏林茜

在会计实务中，新准则在公司中特别是上市公司的运用效果如何，是否对上市公司的利润操纵行为产生了影响？笔者将以公允价值为例，分析新准则的施行对企业特别是上市公司利润操纵行为产生的影响。

一、引入公允价值计量属性，最直接的影响就是给上市公司调整利润及会计政策有了更多的空间，成为公司操纵利润的工具之一

公允价值是我国会计准则改革的重要内容之一，同时也是我国的会计准则与国际会计准则接轨的重要标志。

1.在投资性房地产业中，运用公允价值计量属性带来的影响

（1）成本模式与公允价值模式入账的方式有很大差异

现假设X公司，该公司取得投资性房地产1000万。如果公司分别采用两种不同计量模式，那么在会计处理上就会有巨大的差别。

在成本模式下，公司的投资性房地产是按照固定资产和无形资产准则来进行计提折旧或摊销的，并会在期末进行资产减值测试，以计提相应的减值准备。

取得投资性房地产时：

借：投资性房地产 1 000万

贷：银行存款等 1 000万

平时比照固定资产计提折旧100万

借：其他业务成本 100万

贷：投资性房地产累计折旧 100万

如果期末测试有减值：则

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

本例中X公司无减值，故不需要做此业务处理。

同时，《投资性房地产》准则也规定，在有确凿证据表明资产的公允价值能够持续可靠取得的，企业可对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，若采用公允价值计量，则投资性房地产的折旧、减值直接反映在公允价值变动中，并通过"公允价值变动损益"账户进行反映，对企业利润产生影响，从而不再单独计提。……