李燕++张红梅

【摘 要】 针对日益增多的合营业务，财政部2014年制定了《企业会计准则第40号——合营安排》，对于规范企业合营安排业务，完善我国的企业会计准则体系，保持与国际准则的持续趋同具有积极的意义。依据合营安排准则的相关规定，针对准则条款内容的复杂性及实务操作的难理解性，对合营安排业务的相关理论内容及会计核算问题进行分析探讨。

【关键词】 合营安排； 共同经营； 合营企业； 会计核算

中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）12-0078-04

一、引言

一直以来，我国的企业会计准则体系中缺乏单独的合营业务准则规范，只是在长期股权投资准则中对合营业务进行相关的讲解与指导，缺乏系统完善的规范体系。随着经济的发展，合营业务日益增多，亟待相应的准则予以规范。为了应对合营业务发展的需要，完善我国企业会计准则体系，保持与国际准则的持续趋同，财政部2014年对我国企业会计准则进行了重新修订，其中发布的合营安排准则就是新增制定的企业会计准则。准则中的相关条款内容复杂，实务操作有一定的理解难度，通过对合营安排业务的会计核算问题进行研究和探讨，以期对业务理论学习及实务操作具有一定的现实指导意义。

二、合营安排的相关理论内容

（一）合营安排的概念界定、特征及认定

《合营安排准则》在总则中指出，一项活动安排由两个或多个参与方实现共同控制的称之为合营安排，同时阐明了合营安排的两项基本特征：一是合营安排的各参与方以相互达成的相关约定对各参与方的活动决策行为予以约束，这种相关约定在形式上可以是以合同、契约及协议等具有法律效力的约束形式。……