卜华++张晓辉

【摘 要】 为达到与国际财务报告准则的实质性趋同，2015年12月24日，财政部发布了《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》（以下简称CAS 14修订意见稿），CAS 14修订意见稿确定了以合同为基础的收入确认原则。从CAS 14修订意见稿发布动机、CAS 14修订意见稿与现行CAS 14的主要区别角度对CAS 14修订意见稿进行了探讨，并结合案例重点对CAS 14修订意见稿与CAS 14规范下的不同会计处理方法进行了对比。最后，对财政部门和企业提出几点建议。

【关键词】 合同； 收入确认模型； 履约义务； 会计处理

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）12-0067-03

一、CAS 14修订意见稿的发布动机

为消除收入确认的不一致，提高国际收入的可比性，2014年5月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（IFRS 15），同月，FASB发布了《Topic 606——源于客户合同的收入》，两项准则的发布标志着收入确认的国际性统一。在我国，《企业会计准则第14号——收入》（CAS 14）和《企业会计准则第15号——建造合同》（CAS 15）为收入确认的处理提供了规范依据。但是，CAS 14中以“风险与报酬转移法”为判断依据的收入确认方法在企业实务中可操控性强，赋予企业较多主观判断空间，导致不同企业对类似交易的会计处理存在差异，直接影响了企业的财务状况，不利于信息使用者的决策。2006年新企业会计准则发布以来，我国会计准则与国际财务报告准则日益实现实质性趋同[1]。伴随着经济社会的发展，新兴业态迭现，收入结算方式日益增多，而CAS 14和CAS 15的指导与规范力度有限，改革迫在眉睫。……