高旭鹏　丁娟妮

摘要：在粉饰自身公司的财务报表这一工作中，一些公司往往采用不合法甚至是违法的手段。为了从公司报表中找到真实的公司财务情况，审计师需要从大量的会计资料中去伪存真，大大浪费了工作时间、降低了工作效率。本文对财务报表粉饰的原因，粉饰手段进行剖析，并对粉饰财务报表审计中采用的策略进行了研究，希望能对相关财务及审计人员带来一定量的帮助。

关键词：财务报表；粉饰手段；审计策略

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）004-000178-01

前言

公司财务报表粉饰是一项历史悠久的现象，其一般用于公司真实财政状况、经营成果、现金流量的掩盖，财务报表粉饰多采用非法手段或是不合法手段的过度使用。公司财务报表的粉饰对审计师带来了不小的麻烦，只有保证财务报表的真实性才能最大程度上保障投资者的利益。

一、为什么进行财务报表粉饰

（一）为了业绩考核粉饰财务报表

业绩考核是财务报表粉饰的最常见动机，很多公司都会将报表数据作为经营业绩的重要指标。它关系到相关从业人员的奖金发放、职位变动甚至去留，这些利益与风险成为了财务报表粉饰的动机。

（二）骗取银行授信等级与额度

银行在给企业贷款时，一般需要企业提供财务报表计算该企业的财务现状，并根据其所属行业标准进行评级。公司在资金短缺时，为了营造更好的经营环境，必须对财务报表进行粉饰，这在担保公司与企业之间都颇为常见。

（三）在金融市场获得利益

上市公司常常为了谋求不正当利益使用财务报表进行粉饰，例如，为了取得股票发行资格进行财务报表的粉饰，为了避免退市进行财务报表的粉饰，以及通过财务报表粉饰操纵公司股价的手段获得利益等。

（四）通过粉饰报表减少纳税

在我国经济环境下，企业每年度应缴的税费是根据当年会计利润总额通过计算得出的，一些公司为了减少纳税便会通过粉饰财务报表的手段进行偷税漏税。

二、财务报表粉饰手段剖析

（一）虚构不存在的存货

虚构不存在的存货是财务报表粉饰中常采用一种。对实际中不存在的项目编造虚假资料，没有原始的凭证夸大库存数量，伪造装运与虚假的订购单是其主要的虚构手段。在财务报表审计中，审计师对伪造的材料很难进行有效的识别，往往需要通过其他手段进行存货的验证与估价，对审计工作的进行带来了很大的麻烦。

（二）应收账款价值的确认

应收账款是一家公司流动资金的重要组成部分，它直接影响着公司的经营结果与财政现状。在财务报表粉饰中，公司只要蓄意提高赊销销售的数值就能使财务报表中应收账款数额提高，并最终起到提高公司流动性指标的作用。

（三）营业收入粉饰财务报表

在我国，公司可以在收到货款前记录营业收入，但这需要将不可能获得现金的款项从应收款中扣除，并计入费用。为了粉饰财务报表，一些公司采用将不符合标准的货款列入营业收入中，只为了对财务报表进行粉饰。甚至有一些公司，通过向客户推销大量商品而不要求立即付款的手段增加账面营业收入，但这种收入没有保障，只是看起来销售了许多商品而已。

三、对于财务报表粉饰的审计策略

（一）针对伪造单据、虚构业务的审计策略

1.现金流量分析法。将经营活动、投资活动产生的现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和企业利润进行对比的方法，我们称之为现金流量分析法。如果企业没有相应现金流量产生的利润，这就意味着与之对应的资产是不能转化为现金流量的虚拟资产，这种情况下企业很有可能进行财务报表的粉饰。

2.收付实现制验证分析法。权责发生制分析法比较好的解决了收入和费用的配比问题，也能更准确的计算出各期收益。但这种方法本身也有着一定的缺陷，有可能造成收入确认不真实、部分的资产确认含有风险、成本费用与利润不实等情况的发生。所以为了弥补权责发生制分析法的漏洞，收付实现制验证分析法应运而生。

（二）针对滥用会计政策的审计策略

1.不良资产剔除分析法。将不良资产总额与公司净资产相比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，就可以说明公司的持续经营能力有问题，或表明企业过去存在人为夸大利润形成的“资产泡沫”；将同期不良资产的增加幅度与净资产的增加幅度相比较，如果不良资产的增加幅度超过净资产的增加幅度，这就表明公司进行了财政报表粉饰，这就是不良资产分析法的运用。

2.表外筹资监管分析法。企业在负债表中没有提到的筹资行为称之为表外筹资，这是一种租赁、产品等筹资协议、出售有追索权的相关账款等方式进行资金的筹集，这种方式企业既筹得了资金，也无需改变自身的资产、负债现状。这种方式将公司的真实负债隐藏，达到了保持会计法要求的负债率，规避了会计制度的限制。但这种长期巨额的隐形债务对公司来说不啻于饮鸩止渴，长此以往公司将陷入负债的恶性循环，并最终无法自拔。在对此类公司进行审计，审计师应该认真分析表外融资并对其进行有效监督，维护企业的利益。

（三）针对易失公允的关联交易的审计策略

审计师在进行审计时，可以将关联企业的营业收入与利润进行剔除，得出此企业在多大程度上依赖于关联企业，从而判断出此企业的利润是否稳定、利润来源是否扎实。如果在审计时审计师发现收入大多来自关联企业，审计师就应进行分析此企业是否与关联企业发生了不平等的交易，并以此进行了财务报表的粉饰。

四、结论

我国现阶段公司财务报表粉饰情况屡禁不止，表面上看是因为我国从业人员道德水平的缺失，但从根本的角度进行考虑，一切的来源还是因我国审计制度的不完善所致。我国的一些法规对于公司经营有着极为重要的意义，但也成为一些公司为了谋取不法利益铤而走险的原因，因此，我国距根除财务报表粉饰还有一段很长的路要走。