杨素云

摘要：企业内部审计的建立和运行是内部控制制度的一部分，同时内部控制制度又必须在内审部门的监督下才能发挥其应有的作用，即内部审计是内部控制制度运行的重要保证。

关键词：内部审计；内部控制；基础；重要保证

一个企业的生存和发展都离不开管理，而内审和内控都是应管理而生，如何剖析并处理好二者关系是提升企业管理水平的关键。

一、内部控制和内部审计的定义

（一）内部控制

企业的内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施和程序。一个有效的内部控制制度应该满足以下条件：能够保证单位人员均按照完善的规章制度有序地进行着各项生产管理工作；能够保证业务活动均按照恰当的授权以正确的金额，在适当的会计期间及时进行记录，保证会计资料的真实、完整。

（二）内部审计

内部审计是在单位内部建立的一种独立的评价监督部门，其目的是协调单位人员有效履行责任，监督各项管理措施实行并对其作出评价，以促进企业管理效率的提高。它主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性以及经营活动的效率和效果所开展的一种监督和评价活动。

（三）内部控制与内部审计的关系

COSO报告指出内部控制由五个要素组成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。其中监督位于顶端的重要位置，是内控系统的特殊构成要素，它独立于各项生产经营活动之外，是对其他控制的一种再控制。所以内部审计部门应监控职能所生，是企业内控体系的一个重要组成部分，是企业内部的经济监督机构；同时企业内部控制制度的建立、执行也是企业内审的重点。

二、内部审计是如何监督内部控制制度的

（一）事前控制

建立内部控制组织，内审工作首先介入，考核一下，组织机构的设立是否遵循决策、执行和监督相分离原则，是否达到完整缺一不可。内部关键岗位的设定是否根据本单位的实际情况和经济活动等特点科学设置，是否以书面形式描述内部控制关键岗位的专业能力和职业道德要求，明确岗位职责。是否建立考核奖惩制度。按照上述程序建立的组织机构各个部门协同工作关系是否符合要求等等。

（二）事中控制

内部审计全面贯穿企业内部控制制度执行的整个过程。

1、预算控制

预算编制大多存在以下缺陷：（1）预算过程编制简单。主要审核预算人员编制过程，只是简单的凭主观臆断还是经过深入调查，长时间编制完成的。（2）预算编制方法不科学。内审应该遵循零基预算法，杜绝基数法，主要通过查阅编制预算人员的原始工作资料来考核。（3）预算内容不全面。没有的项目巧立名目安排资金，必须有项目反而没有资金预算，发生时缺乏相应的预算数据控制，成为了某些单位的蓄水池。此时应加强预算项目的审核，控制此种事情发生。

2、收入的控制

收入的界定主要根据财务规则和会计准则，应该认定为收入的坚决予以入账，坚决杜绝帐外小金库的设立，造成职员犯罪，国有资产流失。内审主要通过审核票据的正确使用，资金的来龙去脉和外签合同的有效管理流程发现问题，进而解决问题。

3、支出的控制

企业支出主要有材料采购、生产、销售费用、管理费用等支出。在这些环节都必须附以严格的内部控制制度，才能保证支出的合理合法性。（1）在采购方面，往往是企业的主控点。常常出现采购人员损公肥私、中饱私囊现象。这时审计部门应该查阅材料质量检验资料，质量是否符合生产要求，进而佐证是否有采买人员弄虚作假现象；同时还要进行市场调查，比对价格的合理性，从而杜绝故意抬高材料价格而从中吃回扣现象发生，导致加大生产成本。（2）生产方面支出主要执行生产成本管理计划，在保证质量的前提下降低各项成本支出；销售费用方面的支出严格和销售收入挂钩，严格控制在可接受的一定比例上。（3）对待债务的管理也不能忽视。近几年大上项目、高额举债造成企业资金周转困难、倒闭现象频频发生。对举借债务必须设立专门部门进行专业论证，论证举债的必要性和合理性，同时建立债权债务内部管理制度，加强对债务业务的审批。（4）厂部管理费用的控制，既要保证社会公共事务管理的需要，又要遵守各项财务制度，精打细算，厉行节约，使各项支出发挥最大的效果。支出首先应编制预算，严格按审核批准的预算执行，对于有限定用途的支出，不得任意挪用。对国家限定的开支，严格遵守国家规定的支出标准执行。职工待遇、招待费、公车运行费、差旅费均是内审的重点。

（三）事后控制

通过内审我们能够发现两类问题，一是我们的内部控制制度建立不完善，譬如有些工作岗位没有单独设立，削减了其职能；内部管理制度的建立脱离单位实际；授权审批范围不够明确；不相容岗位不分离等。二是我们的内部控制制度制定虽然滴水不漏，但没有真正得到很好的执行，如虽设置了不相容岗位，却出现了一人兼岗，从而缺乏了约束机制；内部管理制度制定相当完善，但却出现不遵守形同虚设现象等。事后控制针对发现的两大问题分别制定解决办法，并监督执行。

三、通过内审找出内控不足，制定切实可行的内部控制完善措施

（一）完善企业的制度建设

本着遵循责、权、利相统一和不相容职务相分离的原则，制定并完善各项内部控制制度。

（二）建立严格的奖励和惩罚机制

1、实行问责机制，保证内部控制制度的有效实施。制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。问责制作为一种惩罚机制，能保证内部控制制度的有效实施，必将大大提高内部控制制度落实的深度和广度。2、强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。对于严格执行内部控制制度的，给予精神奖励和物质奖励，实行单位、负责人和员工表彰机制，建立货币与地位的激励机制。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

（三）加强内部审计监督

1、设立独立性、权威性较高的内部审计部门。企业应当建立董事会或审计委员会直接领导的内部审计部门，使内部审计不受管理层的制约，以确保内部审计的独立性、权威性，从而更好地发挥内部审计为企业正常经营保驾护航。（2）明确内部审计机构的职责。随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计必须从传统的财务审计向管理审计发展，通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现内部控制方面的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在危险，确保企业高校运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。（3）提高企业内部审计人员的素质。企业要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。同时，要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育工作，从而不断提高内部审计工作质量，发挥内部审计的监督作用。

四、结束语

综上所述，内部控制制度是内部审计的基础，同时内部审计又是内部控制制度运行的重要保证。二者相辅相成，缺一不可。（作者单位：唐山市丰润区交通运输局）

参考文献：

[1]刘永泽 张亮 .我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J]. 会计研究 .2012年01期

[2]范经华.内部审计质量外部评估探讨[J].审计研究 2012年05期

[3]李红星. 集团公司加强内部控制与内部审计建设研究[J]. 中国商贸. 2014年29期