摘 要：目标成本管理是一种全面、系统的成本管理方法。有效实行目标成本管理，需要对传统的成本管理思想与管理方法进行改进，把握目标成本管理的控制要点，加强目标成本管理的配套保障措施建设。

关键词：目标成本管理；思想与方法；改进；控制要点；保障措施

目标成本管理是确定目标成本及围绕目标成本落实而展开的一系列成本控制活动，是将成本管理与目标管理相结合，强调对成本进行目标管理。在目前日益激烈的市场竞争中，它是一种全面、系统的成本管理方法。要有效实行目标成本管理，需要对传统的成本管理思想与管理方法进行改进。

一、改进成本管理思想与管理方法

1.树立战略管理的理念

目标成本管理应为企业整个经营管理服务，服从企业的发展大局，把成本提到战略的高度进行管理，赋予成本管理以战略管理的理念，从宽泛的视角研究成本的变化。目标成本管理应关注市场、重视竞争、着眼长远、把握全局、重视内外部环境分析、以顾客为导向、重视价值链管理，把成本管理问题放在整个市场中予以全面考虑，树立成本降低不是成本管理的唯一目标，成本管理应重在预防的理念。这为企业转变思想观念，积极发挥主观能动性，提升竞争意识，促进经营机制的转换，获得持续发展动力提供有力支持。

2.体现系统化、精细化管理的思想

目标成本管理应是一种全过程、全方位、全人员的系统化的成本管理方法，把目标成本作为一个系统工程进行精细化管理。在实行目标成本管理的过程中，要重视成本的分解与细化，指导资源的合理配置，重视过程的监控与持续改进，梳理每一项资源的来龙去脉，充分利用现有资源，挖潜降耗，细致测算，促进企业的经济增长方式由粗放型向集约型转变。

3.对定价模式的改进

传统定价依照产品的成本，综合考虑目标利润后确定产品的销售价格，称之为“成本引导的定价模式”。如今市场的格局已转换为买方市场为主导，产品的价格由市场来决定，企业所能控制的是除去目标利润后的目标成本，围绕目标成本进行成本的管理与控制成为目前关注的焦点。

4.改进传统的成本管理模式

传统的成本管理往往仅局限在产品的制造过程， 侧重生产性费用的管理，忽略了对产品生产经营的全过程管理。多局限于对成本的事后核算，忽视了成本的提前策划与过程的监控，对成本的管理缺乏系统与全面的统计与分析，而且多局限于会计领域，缺乏与业务部门的沟通与协调，难以揭示数据背后的真正驱动因素。

目标成本管理应该在对过程成本进行监控的基础上，加强对产品规划、设计阶段的源头管理，兼顾对售后环节成本的统计与分析，重视成本的系统梳理与提前预测，重视对产品整个生命周期成本持续不断的控制与改进，重视各职能部门的配合与责任考核，强化对成本的一体化管理。

二、目标成本管理的控制要点

1.目标成本的编制

目标成本的编制是目标成本管理的源头。目标成本是成本管理的目标，是一个宽泛的概念，可以是一个企业的整体成本，也可以细化为企业某一种产品、一类产品或某个项目的成本等，它们之间是一个整体统领局部，局部的实现来确保整体目标完成的关系。目标成本在编制过程中要注意以下要点：

（1）源头性与市场导向性。目标成本的制定不是始于制造阶段，而是从可行性研究阶段开始编制。可以从几个角度努力：加强市场调研与企业内部资源的分析，了解内外部环境、竞争状况、价格水平、顾客需求；加强企业历史数据的整理与分析，参考经验资料；关注国家政策规定、税费状况及政策导向；加强市场物价状况的评估，特别要关注主材涨跌、工资标准的变化对人工费的影响等。

（2）全面性与准确性。应充分考虑到各种因素、梳理各笔费用，引入产品整体的概念，不仅包含生产性费用，还关注研发费用、营销费用、物流费用等非生产性费用，成本管理的视野应广阔，不能出现漏项，特别是不能遗漏对总成本带来重大影响的成本项目。

（3）动态性。要重视内外部环境变化、设计的变更等未能预知的不确定性因素对目标成本实施带来的影响，必要时要根据实际情况对目标成本进行修正与平衡。要提高目标成本的可执行性，目标成本的编制往往也存在一个自上而下下达，自下而上反馈及最终下达执行的过程。

2.目标成本的分解及落实

逐级分解落实目标成本是目标成本管理的关键，分解成本指标的过程也是落实责任制的过程，要控制以下要点：

（1）确定责任单位。责任单位的确定往往要把握两点：一是能否划清责任界限，二是能否独立核算。一般，车间以上的内部单位均可作为一个责任单位，班组以下的组织机构，甚至个人，则要具体分析，只要具备上述两个条件，也可作为一个责任单位。

（2）目标成本的分解落实要坚持可控原则。责任单位能够通过一定的方式了解将要发生的成本，能够对成本进行计量，能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。但成本的可控与不可控是相对的，与责任单位所处管理层次的高低，管理权限的大小以及控制范围的大小有直接关系。

3.过程成本监控

加强过程成本的监控是目标成本实现的保障。要在企业与内部的各责任单位间建立数据的传输及沟通反馈机制，确保成本数据的统计及反馈及时、准确。加强实际成本与目标成本的差异分析，把关注点放在影响总目标成本实现的关键差异上，并采取措施纠正或控制不良差异，使实际成本的执行处于可控的轨道上。

4.严格考核秩序

建立激励约束机制，实行成本管理责任制，提升考核的严肃性，激发员工参与目标成本管理的积极性与主动性，确保目标成本管理不至于流于形式。

三、加强目标成本管理的配套保障措施

1.营造良好的目标成本管理的文化氛围

良好的文化氛围能增强员工对企业价值的认同。目标成本管理需要在企业内部努力营造真抓实干、注重实效、重视合理化建议、重视科技进步的良好氛围，鼓励加强新工艺、新材料、新技术的探索与应用，为企业健康发展开辟道路。

2.加强总体策划与系统筹划，为目标成本的系统管理做好牵引作用

企业要加强对国家相关政策及改革动向的研究与利用，加强同价值链单位的沟通与协调，及时了解市场信息，密切关注外界环境的变化，熟知风险动向与压力所在，准确掌控研制方向与研究重点，提高项目前期论证质量，加强目标成本的策划力度，为目标成本的系统管理做好牵引作用。

3.加强流程梳理与制度建设，提升目标成本管理的规范性

推行目标成本管理是涉及企业方方面面的系统工程，要重视各项管理措施的融合与协调，形成系统化的规范管理体制。

对企业内部目标成本管理的各个流程及相关制度进行梳理，分析其中的薄弱环节及风险点，对已失控或已形同虚设的环节进行流程再造，突破管理瓶颈，对已不适合目前目标成本管理要求的制度下大功夫进行修订与完善，为目标成本的有效管理提供流程与制度保障。

4.加快信息化建设，加强预算管控

加快生产系统、物资系统、财务系统等信息系统的建设与整合，确保数据共享，信息畅通，流程便捷。借助全面预算平台，加强目标成本的策划，严格目标成本的执行，使预算成为目标成本管控的有力工具。

参考文献：

[1]陈胜群.论日本成本管理的代表模式-成本企画[J].会计研究，1997（4）.

[2]编写组（陈明坤组织）.企业目标成本管理[M].企业管理出版社，2014.

[3]李百兴，何广涛.新竞争环境下战略成本管理研究-基于价值链的视角[M].经济科学出版社，2011.

作者简介：乔光彩（1977- ），女，注册会计师（非执业），毕业于长安大学经济与管理学院，硕士学历，会计学专业，现就职于西安航天发动机厂，职称：会计师，研究方向：财务会计