江浩

摘 要 油气田地面建设工程总承包是指从事工程总承包的设计企业接受业主的委托，按照合同约定对油气田地面工程项目的勘察、设计、采购、施工以及竣工验收等全过程实行承包的工程管理方式。设计企业作为管道局产业链发展的高端，开展油气田地面建设工程的总承包对于带动管道局上游施工业务的发展和实现国际油气田市场一体化战略具有重要意义。设计企业工程总承包项目的过程审计是通过对工程总承包项目的事中控制，实现对项目经营管理状况的动态化监督.在有效防范违法违规事件发生的同时。加强经营管理，不断提升企业的经济效益。本文基于设计企业在加强总承包项目过程审计的角度。简述在实际的过程审计中应当采取的操作重点与操作方法。

关键词 工程总承包项目 过程审计重点 操作方法

一、工程承包项目实施过程审计的必要性分析

设计企业要获得稳定的发展，就必须对总承包的项目进行内部控制与管理。内部审计作为企业内部控制体系的一个组成部分，其服务宗旨和任务就是帮助企业改善自身管理，促进设计企业总经营管理目标的实现。近些年来，随着国内外市场竞争的日趋激烈，很多以油气田地面建设为主营业务的设计企业逐步向国内外地面工程总承包延伸，以设计为龙头的企业总包优势也得到淋漓尽致的发挥。但是在工程总承包市场的竞争中，设计企业面临的施工组织、工程设计、质量控制、进度控制、安全管理、工程风险控制等方面的工程总包能力也面临着挑战。项目过程审计能够及时对设计企业在施工分包中产生的漏洞进行填补，还能够有效地加强项目管理的事中监管，对于工程施工中产生的、潜在的问题进行及时的监督与管理，并将所产生漏洞进行有效的解决，进而实现设计总承包企业提升效益的目标。由上述分析可知，加强工程总承包项目过程审计的实施与操作，对于改善项目工程管理混乱、职能部门疏于监管等问题，有良好的及时疏导作用。

二、工程总承包项目过程审计的依据及重点

在实际的工程总承包项目过程审计操作中，审计的重点就是为了全面了解总承包项目的总体情况，客观评价工程管理业绩，核实工程造价，合理评估EPC项目的经济效益，对影响到企业项目效益开展的关键环节进行有效的审计。

（一）过程审计的依据

过程审计，顾名思义是全过程、全方位的实时审计，通过对项目设计、分包招标、设备和材料采购、施工、试车、合同管理、成本控制、项目变更、资金和财务管理等全过程审计监督，把事后纠错转变为事前预防和过程监控，把对结果的认定转变为对管理行为的规范，从而能更好地发挥审计在设计企业工程总承包项目管理中的建设性和预防性作用。

一是重点依据根据《中华人民共和国审计法》、《国家审计署关于内部审计工作的规定》等法律法规；二是现场实际工程量及进度确认，现场材料物资盘点；三是已签订合同及合同履行情况明细；设计采购合同及价格、已完成合同成果证明文件、合同标的有关第三方验证的情况；招标文件；评标资料、中标通知书；三是施工图纸、设计变更图纸、设计变更签证单、工程预算、结算、决算书及其他有关影响工程造价、工期的签证资料；四是分包商商务资料，顾客、分包商及相关方与总包方沟通方式及证据；五是项目组组织机构、职能及管理制度、项目组人力资源现状、岗位设置及人员情况；工程运行全过程人力资源变化情况；各岗位人员工作职责及履行职责情况。

（二）过程审计的流程

为核实财务数据的完整性，审计组工作流程为：

流程一：向现场管理人员询问，了解分包工程进度——取得工程进度清单——估算已完成工作价值量——追溯至财务已结算的工程分包款和工程收入，核对是否一致。

流程二：抽查现场已到设备、材料清单——检查是否有供应商、项目组和分包方的签字——计算抽查到的设备、材料总价值——追溯至财务已结算的材料、设备款，核对是否一致。

为验证财务数据的真实性，审计组工作流程为：

流程一：取得总承包工程支出明细表——计算分包合同付款进度——与现场实际工程进度相对比，核对是否一致。

流程二：取得总承包工程设备、材料明细表——抽查某批已结算设备、材料发票——与现场实物交接单相对比，核对是否一致。

流程三：取得总承包工程收入明细表——计算收款比例——与工程进度相对比，核对是否一致。

（三）过程审计的重点

1.设计过程的审计。长期以来人们关注的焦点是施工单位提供的决算是否存在高估冒算，开展基建审计的目的也是要把工程决算中的“水分”挤出来。因而，审计工作的重点总是集中在工程量是否真实、定额套用是否准确、取费是否合理等问题上。这种观点具有一定的片面性。有资料显示，在工程采购和施工阶段影响成本的幅度为5%～25% ，而在工程设计阶段，影响工程成本的幅度为30% ～75% 。可见，设计对于油气田地面工程总承包项目造价的影响程度远远超过了工程施工。因此，总包方要充分发挥设计企业的总包优势，就要对项目设计方案的实用性和经济性进行审计。项目设计审计重点通过审查总包合同及相关技术和报价资料、项目设计方案及概算和设计图纸等，对项目建设标准是否恰当、建筑材料的选用是否合适、设计方案是否经济合理等做出评价。

2.合同管理的审查。对合同管理的审查，主要包含了以下几方面：首先对业主方有关经营项目、生产以及偿款能力的审查。这一审查要点是为了保证合同中相关项目能够得到有效、合理的履行；其次，对承包合同内容的严谨性、完整性以及规范性的审查。这一审查主要是对工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容进行审查，主要目的是为了避免一些合同实施中不必要的经济纠纷的产生；再次，在加大对合同方面的变更管理时，对索赔条款的审查。在合同签订与管理中，有关索赔是一重要环节，其对于挽回成本损失、提升经济效益，具有十分重要的意义。第四要避免由于相关部门未审批施工预算造成的合同风险。要明确施工单位分包的工程内容，包括设计变更和施工联络单内容，严格落实业主的审批造价，有效保证本工程资金合理、节约的使用。

3.采购管理的审查。对设备材料采购要依据技术规格书实施，对于经项目经理批准后实施采办的小型零星料和急用料要通过电话、电子信息平台等多种方式进行必选；要求大部分设备材料采购程序严谨、合规，其中大中型设备及大宗材料均执行招（议）标流程，并邀请业主和业主上级主管造价、审计部门参加，尊重业主低价中标的管理原则和业主有意向的供方。

4.施工管理的审查。工程施工过程要有总体的施工组织设计和总体质量控制计划，分包方要经过投标程序和资质评审进行选择，杜绝出现施工违规转分包现象。

5.质量控制审查。审查在施工过程中是否要求业主委派监理单位对工程质量实施监督管理，业主方、总包方通过质量监督中心等其他管理手段进行质量控制和质量检查。

6.进度控制的审查。要检查项目组在项目前期是否制定工程进度计划控制图，是否现场配备专职计划工程师，在施工过程进度中是否采取进度动态图管理方式，保证工程能够按照动态的进度计划实施。

7.安全管理的审查。检查总包方是否任命项目安全总监，对派往现场人员是否进行上岗前培训，并聘请专业老师对工程现场项目管理人员进行HSE培训；检查项目组是否按照现场施工管理工作要求，坚持每天对施工单位进行安全喊话，并提示重要要害施工部位加强安全监督；检查业主单位是否定期组织HSE管理办公室人员对工程现场进行安全环境检查，业主安全监督中心和标准化办公室每月对该工程进行安全环境和标准化大检查，对查出的问题项目组是否积极落实整改。

8.施工过程中有关材料的审计。首先，施工材料费用的审计与控制。有关材料费用的审计重点是对材料的采购、验收以及耗用等环节实施审计。比如材料的质量以及数量的审计，材料质量的优劣是影响施工企业成本管理最重要的因素。其次，机械使用费用的管理。施工机械的选型、进退场时间上的安排以及能否在施工现场得到充分的利用是实现成本控制的最重要方面。只有加强机械使用的审计，才能实现对项目成本的最终以及理想化的控制。第三对于大型工程项目，要求工程现场尽量设立库房，未达到设立库房条件的，项目组要进一步明确工程剩（废）料管理流程，严格按照流程操作，执行流程要获得总包方确认，并报总包方单位备案，要全面保护总包方利益。

三、开展项目过程审计的方法

要促使项目过程审计达到审计质量以及审计效果的最大化，就需要设计企业的各个职能部门以及工程管理部具有丰富经验的专业人员的参与与联合。由此，成立联合审计组就成为开展过程审计的有效组织形式。在具体的过程审计中，有关操作方法简要介绍如下。

（一）工程初期注重内控制度健全性的有效审查

内控制度审计要着重检查两个方面：

1.审查内控制度的建立情况。主要包括：合法性、合理性、完备性和协调性。合法性是指内控制度不能与国家政策、法律法规相抵触；合理性是指内控制度设计必须符合EPC总包企业的特点；完备性是指制度设计要覆盖项目管理的各个方面；协调性是指各项制度之间要相互协调，不能有矛盾和冲突。

2.审查项目管理内控制度执行的情况。主要包括有效性和效果性。即内控制度是否得到了有效执行、执行后是否规范了管理行为、是否减少了浪费、降低了建设成本。

（二）工程项目中期的审计

当EPC总包项目进入施工阶段以后，审计的重点就应从内部控制制度向有关项目的经营管理、内部控制执行情况和财务收支实行审计转变。项目施工的中期，由于施工任务比较紧，管理者关注更多的是施工的生产进度，这样就导致有关成本的控制没有得到足够的关注，就会产生管理环节上的漏洞，产生财务收支、经营合同签订、工程量计量确认等手续不完善的现象。因此，过程审计的中期最关键的就是对建设及设计、施工、监理等单位与总包项目直接有关的财务收支、材料管理、项目变更的真实性.合法性进行的审计监督。

一是在内控制度执行方面。检查内控制度建立、执行情况.检查总包单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如：招投标制、监理制、工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度、费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用；二是在工程结算方面，主要是抽查承包合同，核对有关的结算单据。结算手续是否完善、相关部门人员签证手续是否完善、是否存在非法分包或分包控制管理不到位现象等。三是资金管理方面，主要是对工程结算款、材料款中的大额现金支付现象进行审查，审查其中是否存在违法资金管理的规定，以及违规拆借资金行为或借用银行账户进行其他经济活动的产生；四是材料管理方面，材料费用在整个工程造价管理中占据十分重要的比重，因而对材料费用信息的真实性以及合理性进行审计十分必要。实际的过程审计操作中，主要是对是否实行限额领料制度、材料采购是否通过招标的方式采购、材料验收保管人员是否把好材料质量和数量验收关等进行审计。五是项目变更方面。在项目实施过程中，由于种种原因，往往需要对项目实施范围、项目功能需求、设计方案等进行改变或修正，从而引起项目变更。工程总承包项目的变更必然涉及工程成本、工程进度的变动。由于提出或造成项目变更的原因很多，涉及多方面经济利益，如业主、总包方和分包方。因此，为了控制好工程成本，保证业主和总包商的利益，防止造价膨胀，必须对变更事项进行严格审查。项目变更审计应重点审查变更是否发生、理由是否充分合理、变更是否必须、业主是否知道并认可、审批手续是否完备、资料是否齐全，变更的签证资料是否真实完整。

（三）工程竣工后有关企业经济效益的审计

进行过程审计的最重要目的就是促进企业自身经济效益的达成。因此，在审计的最后阶段就是对企业的经济效益进行有效的审计，以保证全过程审计在促进企业经济效益达成方面所具有的功能的发挥。首先，出具审计报告，与企业项目的经营成果之间进行有效的核实，考核评价责任承包合同指标完成情况；其次，与经营管理人员一起，对比经营成果和目标成本数据，剖析成本节约或超支的原因，找出工程管理中的薄弱点，提出审计意见及建议，不断完善经营管理制度建设。再次，向领导及相关职能部门进行反馈，有利于相关部门有针对性地加强业务指导工作，充分发挥审计协调、服务的作用，进而加强审计成果的综合分析和利用，实现信息资源共享，提高审计信息的层次和水平；最后，督促EPC项目组及时清理债权债务，核对上交款和各项基金完成情况，确定真实完整的经营成果。

四、过程审计中的工程风险分析

（一）经营风险

部分总包项目在进入项目施工阶段后，由于乐观估计业主方经营发展形势以及政策等特殊原因未批复投资计划，致使总包单位自行垫付资金，企业面临巨大的经营风险。该类问题，企业在项目承揽过程应尽量避免。

（二）管理风险

大型的工程总包项目不仅需要高效顺畅的现场指挥和各个环节紧密配合，同时还需要通设计、懂概算、通工程管理的一批综合性管理人才。在项目运作过程中不能逾越正常的管理程序，否则，将造成项目组工作管理的重重困难，同时也为项目的管理风险埋下伏笔。

（三）合同风险

在施工分包过程中，由于施工预算的不确定性，施工分包单位与工程总包方签订分包暂定合同（敞口合同），加之在现场施工中发生大量的设计变更，施工分包单位超过施工预算则将使合同管理面临风险。

（四）工程质量风险

在施工分包中应选择有资质、经营实力强，有施工经验的分包商，如果因为分包商队伍素质差，影响工程质量，导致业主不履行合同，则对总包方经营造成严重影响。

五、结语

随着油气田地面建设工程EPC总包市场的快速发展，设计企业EPC总承包项目的内部审计的控制作用愈来愈重要。项目过程审计是准确地把握项目成本控制的重要环节。通过对工程项目的经营状况进行动态的服务与监督，审计工作重心前移由原来的事后监督转移到通过过程审计进行事前防范和事中控制上来，通过规范项目经营管理、提高设计企业EPC总包项目的整体管理水平。过程审计在加强防范违法违规事件发生的同时，对于改善和加强经营管理，对实现设计企业经济效益管理目标的提升具有重要作用。

（作者单位为中国石油天然气管道局物资装备总公司）