江学珍　柴学超

摘 要：从2016年4月8日起，中国开始实施跨境电子商务税收改革新政策。本文在跨境电商作为新兴部门迅速发展的背景下，就新政出台的必要性和可行性进行了分析，在了解新政内容的基础上，结合关税的局部均衡理论分析了新政的影响。作为企业和消费者，应该理性看待新政的出台，顺应时代潮流，实现更好地发展。

关键词：跨境电商；新政；必要性和可行性；均衡分析

一、实行跨境电商新政的发展背景

（一）国家层面。近年来，随着经济全球化程度的加深，跨境电商作为新的对外贸易发展模式，在中国迅速兴起。此外，国务院高度重视跨境电子商务的发展，先是在杭州开展建设跨境电商综合试验区，2016年批准在天津、上海、合肥等12个城市设立新一批综合试验区，为跨境电子商务的发展奠定了基础。

（二）企业层面。跨境电子商务为中国企业提供了新的交易平台，成为新的通往国际市场的通道，并成为广受欢迎的消费方式。随着跨境电子商务平台的不断完善和市场不断开放，跨境消费的主体也在不断扩大，越来越多的企业开始运用电子商务平台，电商企业将成为新的“时代宠儿”。

（三）消费者层面。随着海淘热的升温和消费者跨境网购习惯的形成，网购人数明显上升；此外消费者收入水平的提高，网购的消费水平也是日益上升，消费者更加注重对于商品品质等级的追求，使得跨境网购成为新的的消费主题。据商务部数据显示，2015年上半年中国电子商务交易额同比增长达到25%。

二、实行跨境电商新政的必要性和可行性

（一）改善原政策自身存在弊端的需要。行邮税主要针对具有非贸易属性的进境物品，将进口关税、进口环节增值税、消费税三种税收进行合并，统一作为一种税收征收，即行邮税。其税率显然会普遍低于同类进口货物的综合税率。跨境电商零售进口商品，作为同样通过邮递渠道进境的物品，与传统邮递非贸易物品的性质不同，它是具有贸易属性的商品，对其征收行邮税并不合理。

为此，原跨境电商零售进口商品的税收政策不再适用，需要进行改革，按照具有贸易性质的货物来征收关税、进口环节增值税、消费税这三种税收。

（二）实现税负公平的需要。原政策规定，行邮税在50元以下的可以免税，然而传统企业在进口商品时除了交进口关税外，至少还要交17%的增值税。这两种不同的征税方式会形成两种不同的税负，从而形成对一般贸易进口和国内生产、国内销售相关厂家的不公平竞争的局面。

为了改变这种不公平竞争的局面，需要实行新的税收政策，以确保不同交易模式间的税负公平，这样中国跨境电子商务的发展才能更健康长久的走下去。

（三）保证国家税收的需要。一方面，原政策把一般具有贸易性质的货物进口模式转化为了个人非贸易性质的入境物品模式，而三税合一的行邮税低于三种综合税率，从而造成进口环节税收的的流失；另一方面，原政策使得一部分投机者把超过行邮税免税额的交易转化为行邮税免税额以下的交易，从而达到逃避缴纳行邮税税款的目的，造成税款流失。

为了避免这种税收流失的现象，需要实行跨境电商新政策以有效保证国家的财政收入。

三、跨境电商新政的主要内容

（一）行邮税的替代。新政规定，自2016年4月8日起，对跨境电商零售进口商品征收关税、增值税和消费税三税合一的综合税率，而不再是税率较低的行邮税；原行邮税率对应10%、20%、40%、50%，新行邮税率调整为15%、30%、60%；取消行邮税50元内免征额。

（二）正面清单的公布。2016年4月7日，《跨境电子商务零售进口商品清单》公布，清单显示共有1142个8位税号商品，能基本满足消费者对日用消费品的品类需求；政策规定只有清单上的进口商品按新税制进行征税，其余进口商品按一般贸易税收政策或者行邮税政策进行征税。

（三）交易额限制的提高。新政策规定单次交易限额由1000元提高到2000元，个人年度交易限额为20000元。限值以内进口商品，关税税率暂定为零，增值税和消费税暂按法定应纳税额的70%征收。超过单次限额的、累加超过年度限额的、完税价格超过2000元的，均按照一般贸易方式全额来征税。

四、实行跨境电商新政的影响

（一）价格效应分析。新政使得跨境产品的税负相对于之前增加，最直接的影响就是部分进口产品价格上升，此为价格效应。不管是跨境电商企业还是个人海淘，都将受到新政的冲击，在某些领域遭受价格上涨的冲击。

比如，奶粉、纸尿裤等热门产品，在新税制下将面临较大的税率涨幅。再比如，超过两万的高档手表、高尔夫等奢侈品，原来税率30%，在新税制下按60%征税，足足高出一倍的税率自然会使价格上涨。

而价格具体上涨的幅度并非完全取决于税率的增幅，还要考虑到中国作为一个世界消费大国，对于世界市场的影响力。

（二）生产效应和消费效应分析。进口部门产品价格的上升，使得国内进口替代部门的生产厂商面临一个相对较高的价格，从而有利于增加国内生产，此为生产效应。但生产弹性相对较低，中国进口替代部门生产的增加并不能在短期内就得到实现。

国内部分产品价格的提高，只要国内的需求具有弹性，就必然会导致需求的减少，此为消费效应。消费弹性相对较高，中国消费者会因部分商品价格的上涨在短期内迅速实现需求量的减少。

生产效应和和消费效应之和为贸易效应。

（三）税收效应和贸易条件效应分析。政府由于征收关税而获得财政收入，此为税收效应。新政的实施增加了部分商品的税负，增加了国家的税收收入。

大国条件下，如果出口商品的价格保持不变，征税的增多会降低进口商品的价格，从而使本国贸易条件得到改善，此为贸易条件效应。而中国作为大国，部分进口商品价格的上涨，会影响国际价格，理论上对中国是有利的。

五、理性看待跨境电商新政

（一）国家层面。作为国家，新政对于企业发展和消费者购物行为的规范，有利于中国经济的稳定发展和的国家的长治久安；但由于对纳税人主体规定不明确等问题的存在，国家还需不断完善政策的具体规定，以确保新政有效实施。

（二）企业层面。作为商家，新政使得不同形式的企业实现税负公平，有利于营造一个公平的竞争环境，促进企业的长期发展；但部分商品价格的上涨会使一部分企业陷入困境，他们必须进行改革，顺应时代发展潮流，这也是对他们竞争能力的一种考验。

（三）消费者层面。作为消费者，价格的变化是最直接的影响因素，部分商品价格上涨必然会对消费量造成一定冲击，迫使消费者做出一部分调整；但同时也可以提醒人们理性消费，合理规划购物清单，不要盲目热衷海购。

（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

[1] 赵青. 跨境电商税制新政落地[J]法人，2016.4.

[2] 杨振，陈浩. 跨境电商新政实施 行业发展告别“野蛮生长”[N].中国国门时报，2016.4.

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[4] 施志军. 跨境电商成本增加 行业或将洗牌[J].服务外包，2016.3.

[5] 何希文，陈海娇，闫晟. 电子商务方式境外购物涉及的税收问题及应对建议[J]. 管理观察，2015.8.