董春诗++王鹤

[摘要]随着经济的快速发展，企业金融犯罪案时有发生，因此内部审计的职能越来越受到人们关注，而独立性作为内部审计的灵魂，在内部审计进行审计活动时发挥着重要的作用。文章通过对内部审计独立性的含义进行概述，分析了现阶段我国企业内部审计独立性普遍存在的主要问题，并且针对所存在的问题提出了相关的建议。

[关键词]内部审计；内部审计独立性；审计活动

[DOI]1013939/jcnkizgsc201621098

1引言

在我国市场经济飞速发展、企业制度愈加健全和完善的同时，企业经营过程中频发的财务丑闻现象也愈加严重，这说明企业内部控制职能严重失职，而内部审计作为内部控制的核心，不仅能对企业实施控制，还能够进行再监督。内部审计是企业建立行之有效自我监管制度的重要环节，而内部审计人员的工作会涉及很多人的利益，由于人际关系的牵扯和企业短期利益的驱动，就必然会威胁到内部审计的独立性，因此，在现今经济形势下，研究内部审计独立性这一问题就显得更为重要。

2内部审计独立性的含义

《内部审计具体准则第22号——内部审计的独立性与客观性》中，称独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。《内部审计职业实务标准》中，对内部审计机构的组织地位规定总结有三点：一是内部审计机构应置于组织内部的一个较高层次；二是内部审计部门负责人应直接向组织内的最高决策层负责；三是内部审计活动不受其他职能部门或个人的干扰。

除内部审计机构需要具有独立性之外，内部审计工作人员在工作时也需保持独立性。一方面，内部审计人员应独立于他们所审计的经营活动及其决策过程之外，并保持一种独立的精神状态，公正、无偏见地执行审计活动和评价审计成果，不对审计事项的判断屈从于他人的意愿，对审计结果决不作重大的质量妥协；另一方面，审计人员必须诚实、勤勉和尽责地履行其任务和职责。

3影响企业内部审计独立性的原因分析

31法律法规不健全

我国现阶段已颁布的和内部审计有关的法律主要有《中华人民共和国审计法》，而该条文是站在国家审计的角度制定的，其相关内容主要针对政府审计，虽然也有《审计署关于内部审计工作的规定》和《中国内部审计准则》的规章规范，但只是为内部审计提供了一个规范性的指导作用，并没有针对在评价与监督时会出现的具体情况进行明确规定，更没有说明如果发生威胁到独立性的事件，内部审计人员该如何处理。内审人员在执业过程中没有相应的法律法规参照和遵循，致使企业内部审计规则体系全凭其自我发展而成，没有法律的硬性要求就必然导致当内部审计工作和企业选择发生冲突时，内部审计的行为结果更偏向于企业选择，如此也对内部审计独立性产生了威胁。

32内部审计机构独立性不强

内部审计机构的独立性主要是受其与董事会或最高管理层关系的影响，并需要依靠规范的机构管理工作得以保证。也就是说，内部审计机构管理层层级越高，内部审计具有的独立性就越强。而在我国大多数企业中，内部审计机构并不是单独设立的，大多都依附在其他部门之下，在组织中的地位也不高，进行审计工作时难免会受到其他各部门负责人和利益相关者的制约，在遭受来自审计部门内部或外部的压力下，规范的审计活动便得不到有效的保障，在内部审计机构独立性较弱的情况下，内部审计无法对本企业存在的问题进行及时的发现、适当的评价和有效的监督。这些普遍存在于各企业独立性弱化的现象不但降低了内部审计机构在履行审计职能时的效率，更影响了其本可以达到的效果。

33内部审计人员综合素质不高

内部审计的目标是促进组织完善治理、增加价值和实现目标，可知，其工作需求对内部审计人员的要求较高。而在我国企业中，内部审计人员的综合素质总体不高。在职业道德素质方面，内审人员过分注重私利，当社会利益、组织利益与个人利益相冲突时，内审人员往往选择保全后者。在处理工作事务时，态度不够端正，没有尽心尽力、忠于职守，也无法做到客观公正、不偏不倚，这些原因使内审人员很难具有该有的独立性。在业务素质方面，我国企业内审人员专业知识和工作能力普遍较低，大多数为财会专业且学历较低，缺少必要的审计专业理论知识，对相关的法律法规不够了解，在审计工作方面经验和能力都不足，不能完全满足内审工作的需要，这在一定程度上限制了内部审计的独立性。

4提高内部审计独立性的建议

41完善内部审计法律环境的建设

我国相关审计机关应抓紧时间颁布一套全面系统的《中国内部审计法》，并针对不同企业制定相应的实施细则和解释说明，具体可以从企业规模、性质和行业特征等方面进行规定。随着法律环境的完善最好能将内部审计这一规章制度写入《公司法》里，让其成为企业从成立到发展不可或缺的一部分。《中国内部审计法》中，除了对内部审计进行审计活动的具体事项作出明确规定外，还要规定审计机构或人员对于故意或失误造成的违规行为应承担的相应法律后果，在法律中加入严惩机制，可以在一定程度上弥补法律法规的不足。相信随着内部审计法律的实施，内审人员执行审计任务时有法可依、有章可循，能更好地进行监督与评价，内部审计的独立性也能得到合法的保障。

42科学设置内部审计机构

虽然审计准则中指出内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，但在实际企业中，很多企业并没有按此设立，一个很重要的原因就是企业最高管理层对内部审计的本质和目的认识不足。所以，首先要让管理层充分了解认识内部审计，并在其工作时予以该有的支持。企业在设置内审机构时，要确保内部审计部门在组织关系上是独立的，保证内审人员在部门关系上与被审计的部门、单位及其相关业务活动相分离，从经济上和组织上解放其与其他部门之间的关系。在内部审计机构中，针对企业不同时期的不同业务活动，成立匿名评价监督小组，在项目运行的过程中各成员保持高度机密，这样可避免由于个人原因和无法拒绝的人际关系而伤害到内审的独立性。

43加强内部审计人员综合素质

加强内部审计人员的综合素质主要从道德素质和业务素质两方面下手。在道德素质方面，企业需建立良好的企业文化，在积极的企业文化熏陶下，内审人员在进行审计活动时会更自觉地选择集体利益。在业务素质方面，现阶段内审人员大多是财会专业，这主要是因为在许多大学中财会类专业较多，而开设审计专业的学校较少，所以从市场需求角度来看，以后各大学中应多增设审计类专业或是选修课，让有审计爱好和需求的同学有更多的学习机会。针对现阶段已工作在内审部门且知识和能力不足的人员，由国家或者组织开办内部审计职业培训班，由有经验有能力的人士来执教，为有需要的企业或个人提供服务，通过知识和经验的积累，内审人员会更加懂得如何保持独立性。

5结论

随着全球经济的共同持续发展，我国的内部审计事业正逐渐融入到国际内部审计的大熔炉中并且越来越趋同，企业内部审计的重要作用也越来越凸显，而内部审计独立性对于内部审计部门开展有效的审计活动尤为关键和重要，所以，应通过多种措施和方法增强企业内部审计独立性，以适应现代经济对内部审计的高层次要求。

参考文献：

[1]中国内部审计协会中国内部审计准则具体准则第22号——内部审计的独立性与客观性[C].2006

[2]刘翡我国上市公司内部审计独立性问题研究[D].昆明：云南大学，2015

[3]熊军，左英，胡志坚内部审计的独立性研究[J].广东技术师范学院学报：社会科学，2013（11）：81-86

[4]吴思妮关于企业内部审计独立性有关问题的探讨[J].全国商情，2011（8）：71-72

[5]刘荣生论企业内部审计的独立性[J].发展研究2010（7）：72-74

[6]茅健关于我国内部审计独立性问题的探究[J].现代商业，2012（18）：203-204