张文翠



有关园林施工企业财务核算的若干思考

张文翠

园林施工企业的出现在一定程度上拉动了社会经济的发展，也提供了很多就业岗位。但是当前很多园林施工企业的经营规模不相一致，管理制度也健全，财务管理工作不到位使得园林施工企业的收益有所降低。本文对园林施工企业财务核算的相关重点问题进行分析。

园林施工企业；财务核算；研究

一、引言

随着城市化进程的不断加快，各城市开始注重城市形象建设或者是旅游资源的规划整合，这就使得园林施工项目逐渐增多。和其他施工企业相较而言，园林施工企业性质有所不同，因为其发展时间较短，财务管理制度还不完善，财务核算的清晰度也不足。对此，需要深刻认识到当前园林施工企业财务核算中存在的问题，并对导致该问题出现的原因进行分析，才能促进财务管理工作的完善。

二、收入与费用的确认

园林施工周期较短，在签订施工合同时，很多都是采用一次结清或者是分阶段结算等方式完成工程付款。施工企业的盈利可以按照合同中固定的结算金额和结算时间进行核算，操作便捷，如发现问题也可以及时处理。另外，绿化工程有些项目建设规模较大，这种施工工期就会比较长，这类工程在进行财务核算时需要考虑工程施工进度等影响因素，因为施工工期长，其中存在的财务影响因素较多，会因为时间跨度较大或者是款项较多等造成结算难度高。例如，工程会计处理需要遵循发生制原则，但是在实际工程建设中，大多数企业都没有依据施工实际情况进行记账。通常施工任务较重的，项目合同中都会规定甲方要在工程开始之前提前支付给施工单位30%的工程款。园林施工企业的会计部门在收到这一款项时，将其作为实际收入，没有记为预收账款，这就会导致会计报表上的盈利金额虚高。造成这一问题的主要原因是施工部门没有和会计部门做好沟通工作。该原因还会导致：工程项目结束，但是财务部门没有得知该消息，没有及时结束手头的财务结算工作，在财务报表上财务前期预收工程款的余款还是计入预收账款中，就不能立即结转。部分企业也会同时开展收入确认和开单结算核算工作，没有按照规定流程完成分项工作。园林施工企业需要按照施工合同的完成进度向甲方开具结算单，以便于款项结算工作的完成。每月末其他单位时间根据上报的产值确认收入进行产值与合同成本的确认，计算出本时间段工程毛利。在工程完工后将决算的数据扣除所确认的成本计算出整个工程的毛收入。

三、园林施工企业苗木等成本核算

苗木是园林绿化施工的重要材料，其成本的高低也决定了施工企业的经济效益高低。但是因为近些年来苗木市场变化较大，对园林施工企业造成了很大影响。在施工阶段，苗木价格会随着市场变化出现较大波动，与此同时，同一类型的苗木也会因为种植时间、发育程度和外观的不同，其标价也会有所差异。对此，在施工之前，园林施工企业的苗木采购人员需要做大量的市场调查，深入了解苗木的市场价格发展趋势以及地区的苗木一般价格水平，从而选择经济性最高的供货商，减少苗木采购成本。苗木和一般的施工材料不同，其种类繁多，规格也多样，价格变动幅度大，所以，在采购时需要将苗木的支出费用计入在相应的品种规格采购成本中。当采购结束后，施工单位不会直接将苗木全部运用于施工中，而是存储于苗圃中，这就意味着日常的管理和养护工作量较大，也会产生费用。将这一部分的成本称之为抚育成本。核算人员需要根据苗木的总数量和总面积以及抚育难度系数等编制分配系数表格，再依据该表格合理分配成本，最终确定出苗木的单价。除此之外，苗木在施工中不可避免地会出现死亡，在核算施工成本时，需要将植物的死亡率纳入考虑范围中。苗木的死亡率因为植物种类的不同而有所差异，在核算时，主要按照品种进行核算。园林行业一般将苗木死亡率不超过4%视为正常范围，若超过4%，那么就说明园林施工企业的施工成本会有所增加。

很多园林施工项目中，施工企业没有建立苗木的收、存、发制度。苗木的采购和验收没有丰富的工作经验，苗木的领用和销售也没有严格的制度予以制约，导致经常会出现财务核算错误和账目虚假等问题。通常园林施工中只有部分被应用于园林中，但是由于施工单位没有建立苗木入库等管理程度，使得在财务核算时，将全部的苗木成本都计入在内，使得核算成本比实际成本高。所以园林施工企业需要建立健全的针对货物收发的核算管理机制，并且要按照财务管理的要求开展核算工作。在施工企业苗木采购之后，需要对苗木进行外观、根系等检查工作，验收过关之后才能放入仓库进行分类存储。与此同时，采购员、检验员和项目负责人要确认签字，并填写入库单。领用和销售剩余的苗木需要填写出库单。管理人员需要定期对剩余库存进行盘点检查，若出现破坏，需要对其原因进行分析，并填写损耗单，经过项目负责人签字之后进行财务备案。苗木的管理人员必须严格依据施工企业或者是工程建设实际进度和财务部门进行接洽，如苗木入库、库存和存货明细表都要交于财务部门，然后财务人员在这些数据基础上进行苗木成本核算。

四、“工程结算”与“工程施工”科目的应用

若园林施工周期较长，施工企业需要依据施工合同的具体内容进行财务管理，但是在向甲方开具结算单时，通常都是不具有收入确认条件，因此园林施工企业不能照搬一般施工企业的借记应收账款模式，也就是贷记主营业务收入科目进行核对和计算，园林施工企业需要将“工程结算”科目和“主营业务收入”按照统一方法进行处理，也就是作为替代过渡科目进行核对计算，将相关数据计入资产负债表中。当施工企业进行结算工作时，需要业主出具结算清单，并具体表明每个项目的金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。在工程竣工后，财务管理部门需要将该可续的剩余费用和相关联工程合同中的“工程施工”科目相对冲。

一般情况下，工程施工科目下都会设置两个明细科目，即工程施工合同成本和工程施工合同毛利。工程施工科目和工程结算科目之间存在以下关系：

工程施工毛利+工程施工合同成本=工程结算

所谓的工程施工合同成本可续，其和制造企业中的生产成本科目大致相同，都是施工合同产生的成本，其主要包括施工过程涉及的材料费、人工费、设备非等。其他直接相关费用主要包络技术援助费用、涉及费用和涉及更改费用，和施工企业或者是管理单位相关的件计费都是在生产管理工作实践中产生的费用，如将近、办公费用、排污费用以及环境治理费用等等。该科目的发生具体数额和工程结算成本的同期发生数额是一致的。“工程施工合同毛利”需要对各项工程的毛利进行估算和确认。例如，某工程合同的最终毛利是相匹配工程项目业务收入和业务成本之差，但是对于施工单位来说，其计算方法有着很大的区别，工程施工合同毛利是工程结算和工程施工成本之差。在合同结束止呕需要对合同的产生的费用以及具体的收益进行统计极端，若不能全部确认，那么就不能对该工程施工和工程结算两个项目进行处理，否则会造成财务数据错误和账面数据混乱。

五、结束语

自我国改革开放以来，园林施工企业和其他施工企业一样，都面临着巨大的营运风险，为了提高企业的核心竞争力，保证企业的利润空间，需要做好企业财务核算工作。同时，也需要提高财务工作人员的综合素养，在实践过程中不断总结工作经验，从各个方面入手对企业的生产经营进行优化，从而保证企业的可持续发展。(作者单位：重庆中智园林建设工程有限公司)

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张文翠(1974.06-)，女，本科，中级会计师，主要从事财会管理工作。