罗晰文

【摘要】随着我国税务体制改革的不断深入，为了减轻企业税收，促进我国经济快速发展，我国实施了“营改增”的改革策略。“营改增”的税务政策势必会对企业的会计核算带来很大影响，尤其是上市公司，必须尽快适应税务制度改革的变化，及时调整战略规划，促进企业的快速发展。本文首先阐述了“营改增”的内涵，其次分析了“营改增”对上市公司会计核算的影响，最后提出了具体的应对策略。

【关键词】营改增 会计核算 上市公司 应对策略

一、前言

营业税的征收最早开始于1994年的1月1号，法律依据是国务院发布的《中华人民共和国营业税暂行条例》[1]。但是，在具体的征收过程中，存在着重复征收的弊端。一方面，企业在外购其他劳务的同时本身还提供劳务，已经缴纳的营业额会再次征收，造成重负征收的问题；另一方面，金融保险业以及交通运输业在采购设备或者货物的时候，负担的税款不能够抵扣，必须计入成本，进而造成增值税的重复征收。作为一种政府的经济调控手段，“营改增”有利于完善我国的税务制度，减轻企业税收负担，带动第三产业快速发展，进而推动我国经济快速增长[2]。在此背景下，本文以××上市公司为例探讨了“营改增”对会计核算的影响及应对策略。

二、“营改增”实施的必要性

“营改增”的实施有其必然性：第一，“营改增”的实施改变了增值税和营业税并行存在的局面，有利于发挥增值税的作用，完善我国的税务制度；第二，有利于优化和调整我国的经济结构，带动第三产业快速发展，进而推动我国经济快速增长；第三，简化了税收管理和征收工作，减少了人力投入，提高了工作效率。

三、“营改增”对会计核算的影响——以××上市公司为例

（一）“营改增”对企业收入核算产生的影响

根据我国的税收制度，营业税属于价内税的一种，即含税价格，对于获得的应税服务销售额，必须全额计税，而增值税的计算方法则与之大不相同，由于增值税是一种价外税，计算时必须分离价与税，之后用销项税额抵扣进项税额[4]。因此，在实行“营改增”的税收制度之后，企业成本的进项抵扣额以及入账价值紧密联系在一起，直接影响了企业的收入以及利润。

以××上市公司为例（××上市公司为一般纳税人），××上市公司为了推广本公司产品，一次性支付给了天龙广告公司200万元的广告费用。××上市公司与天龙广告公司在“营改增”实施之前营业税的税率均为7%，在实施“营改增”之后，税率变为8%。假设天龙广告公司买入了10万元的设备，并取得了增值税的专用发票，发票注明进项税额为0.65万元（排除其他成本费用）。下表为这两个公司在“营改增”实施前后的经营收入对比。

通过表1可以看出，这两个公司的成本核算结果在“营改增”实施前后大不相同。首先，在“营改增”实施后，由于增值税采用了价税分离的税收制度，作为买家的××上市公司的购进成本减少了2万元，起到了减少赋税的结果。而天龙广告公司作为卖家，营业收入虽然减少，但是最终应交税费也降低了。

（二）“营改增”对企业发票产生的影响

在“营改增”实施之前，企业在缴纳营业税时，并不会使用增值税发票[5]。而在“营改增”实施之后，增值税发票就会直接影响交易双方的经济利益，主要是因为购买方会使用增值税发票抵扣税额。基于此，对于实施“营改增”的试点企业，企业相关部门必须严格加强对增值税专用发票使用及开具的管理。对于企业交易过程中所产生的增值税发票的相关印章、开票规范性、开票时间、开票种类，都要进行严格审查，避免税务缴纳的违法违规行为[6]。

（三）“营改增”对企业纳税产生的影响

1.对增值税的影响。就以我国的物流行业为例，简易计税办法一般适用于小规模纳税人，在增值税的征收过程中，主要依据是应税服务销售额，如果没有增值税，则采用进项税额抵扣的办法进行计算[7]。从事装卸服务以及货物运输的物流企业则由原来缴纳3%的营业税改为缴纳3%的增值税，从税率方面来看，没有任何变化，但是从税种方面来看，则已经完全避免了重复纳税的问题；从事货代、仓储这些物流辅助服务的物流企业由缴纳5%的营业税变为缴纳3%的增值税，税负大大降低。对于一般纳税人来说，情况则大不相同。之前3%、5%的营业税转变成了11%、6%的增值税，虽然抵扣了进项税额，但是由于企业本身开支比较大，像数额较大的人工费、路桥费、燃油费就无法进行进项抵扣。

例2：以××上市公司为例，××上市公司是“营改增”的试点企业，由两个独立核算的分公司组成，一家主要从事货代、仓储服务，一家主要从事货物运输服务，这两家公司均为一般纳税人。2015年11月份，××上市公司在运输业务方面收入222万元，在货代、仓储方面收入848万元，以上收入均为含税价。“营改增”实施之前，适用货代、仓储和货物运输的营业税率分别为5%和3%；“营改增”实施之后，适用货代、仓储和货物运输的营业税率分别为11%和6%。假设他们当期分别得到44万和22万的进项税额，下表为“营改增”对税率变化产生的影响。

=222—222÷1.11+（848-848÷1.06）

=222—200+（848—800）=70

增值税实际税负=应纳税额÷不含税销售收入

A实际税负=48÷（200+800）=4.8%

B实际税负=26÷（200+800）=2.6%

通过分析上表，可以得出，应税服务销售额会对一般纳税人的税负造成影响，除此之外，可抵扣进项税额也会对一般纳税人的税负造成一定影响。

2.对企业所得税的影响。众所周知，企业的经验利润是影响企业所得税的关键因素，企业利润如果增加，企业所得税也会随之增加，反之亦然。就拿本文中的第一个例子来说，天龙广告公司在实施“营改增”后，与原来缴纳的营业税相比，企业的经营收入减少了6万元，经营林润也会相应减少6万元，排除其他成本费用的影响，企业所得税将减少6×25%=1.5万元。