摘 要：高盛高管格雷格·史密斯撰文披露高盛诸多不当行为，借此案例，本文从注册会计师的角度，剖析案例前因后果，分析其中的会计职业道德与法规及其重要性，并以此启发一些对我国会计职业道德法规建设的措施。

关键词：注册会计师高盛职业道德与法规

一、高盛离职事件的分析

1.背景——高盛与客户关系

根据著名的代理理论，以高盛为代表的投资银行的实质是金融中介，是资本的运营者，是客户资本的代理人。

格雷格史密斯在文章中披露，以高盛为代表的投资银行，为了从中收取高额的手续费，将投資者引入表现欠佳的公司，而没有承担告知投资大众入市安全性的责任，这样的行为助长了市场泡沫的膨胀，助长了2008年的金融危机。格雷格指出，问题的根本在于信息的不对称，在透明度缺乏的前提下，高盛走向了牺牲客户利益和信任度去逐利的歧途。

2.格雷格·史密斯的行为

通读史密斯的《我为什么离开高盛》一书，可以看到前期他对高盛客户至上的文化的热衷和信仰，以至于后期信仰坍塌的疲惫和挣扎。

在其离职后，华尔街从事金融业高管招聘工作的人士一致认为，这样一份公开声明毁掉了当时33的他继续在华尔街工作的任何机会，因为他违反了职业生涯发展的一个基本规则：不说前任雇主的坏话。当时纽约的一名资深职业生涯教练罗伊·科恩说，史密斯在《纽约时报》上的文章“使人们对他的诚意和忠诚度产生怀疑”，更严重的是，他在详述高盛员工如何冷漠地大宰客户一把时，将公司的3万雇员的生计置之不顾，高盛股价也应声大跌，今后的雇主会分外警惕这种故意造成损害的人。

显然，从现实层面，经济人们贬斥并排挤这种披露行为，雇员们更担心的是职业生涯而非职业道德，但是，在投资大众眼里，格雷格史密斯却是敢于说出真相的英雄，有高尚职业道德的一股清流，人们在斥责高盛的同时感激格雷格史密斯。

那么，在爭议面前，从职业道德的角度，究竟应该如何看待格雷格史密斯的行为呢？

二、注册会计师的职业道德

1.定义和重要性

所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了他所负担的是对社会公众的责任。注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为他能够站在独立的立场对企业管理当局编制的会计报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为企业会计信息外部使用人进行决策的依据。注册会计师尽管是接受被审计单位的委托并向被审计单位收取费用，但他服务对象的本质却是社会公众，这就决定了注册会计师从它诞生的那一天起，所担负的就是面对社会公众的责任，注册会计师是一个责任重大的行业。如果注册会计师未能履行其应有的责任，发挥其应有的作用，不能有效的保护公众利益或者故意出具虚假报告欺骗公众，损害他们的利益，就必然失去公众的信赖。失去了公众的信赖，注册会计师也就失去了其存在的价值和意义。因此，为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可以信赖的专业服务，在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准。注册会计师道德水准如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事。

2.特征

职业道德是调整从业人员与社会之间关系的行为规范的总和，它通过各种形式的职业教育和社会舆论的力量，使从业人员逐渐形成一定的信念和传统，进而成为共同遵守的行为规范。任何一项公共职业，无论是律师、医师、保险商还是注册会计师，都具备如下几个特征：一是担负着服务公众的责任：二是需要具备复杂的知识体系；三是需要取得专门的职业资格：四是需要取得社会公众的信任。注册会计师作为一门公共职业，毫不例外也具有以上特征。

3.分析

他在文中描述了早期带领他的一位经理鲁迪，说这位经理会把实话“我认为你不应该在这家公司投资”告诉给他的客户，当时的史密斯意识到，“这会让公司垮台，鲁迪也会垮台，这种类型的富有诚信精神的销售人员，有一天会在高盛成为濒临灭绝的物种”。这个片段彰显了职业道德与公司利益的强烈冲突。

从上述陈述中可以论证，格雷格史密斯笔下的高盛是违背了客观公正的，并且存在幕后交易违反行业法规，而格雷格史密斯本身捍卫了职业道德，并承担了注册会计师最为重要的社会责任，尽管其行为同时也违反了保密性原则，损害了其雇主利益，但是对于职业道德这一命题，社会责任永远是摆在第一位的。

三、加强会计职业道德建设对策

高盛的经营准则中阐述其理念是“诚实守信”、“客户至上”、“追求卓越”，可见“信”，是行业发展之源。因此要从根本上解决会计职业界的职业道德问题，必须仰仗注册会计师自身认识和道德水准的提高，以及行业自律。真实、客观的会计信息是实现企业与市场经济资源合理配置功能的重要依据和基本条件，高质量会计信息有赖于高尚的注册会计师职业行为。

1.优化执业环境

不良的外部环境是影响审计人员公正执业的重要因素注册会计师职业道水平的高低，不仅取决于个人的修养，社会环境对注册会计师的职业道德也起着重要的影响，营造一个良好的执业环境，将为注册会计师职业道德水平的提高提供有力的保障。

2.加强执业队伍建设

（1）加强执业人员的职业道德教育，强化诚实守信、敬业修身的理念。

（2）完善并强化中国注册会计师后续教育制度，提高专业胜任能力。只有以贯彻实施准则体系为契机，既要加强学习，更新知识，强化后续教育，增长技能，提高专业胜任能力，又要加强修养、恪守道德，铸就诚信，更好地承担起当家理财、监督服务的历史重任。现在所需要的主要是广大注册会计师从业人员思想上的认同与身体力行。

（3）强化会计师事务所的执业质量控制制度。只有强化事务所的质量控制，才能从根本上降低审计风险，从而提升注册会计师的职业形象。

3.加大惩罚力度

充分发挥行业协会等行业自律组织在职业道德建设方面的主体作用，是当前我国应当尽快补上的一课。尽管我国的行业协会为数不少，但它们绝大多数都没有形成强有力的自律机制，难以承担本行业自我约束、自我管理的责任。行业协会应当尽快摆脱行政机关附庸的阴影，自觉担当起本行业职业道德建设的重任，制定适合本行业特点、远高于法律法规和一般社会公德要求的职业道德准则。对严重违反本行业职业道德准则的从业人员，要严肃处理，直至“清出门户”，以维护职业道德的权威性和本行业的纯洁性。如果各行业的行业自律都能真正发挥作用，则在较短的时间内全面提高整个社会的职业道德水平是完全可以实现的。

参考文献：

[1]丁风祥.会计职业道德规范探析[J].职业时空，2011，7（9）：30

[2]熊剑春.会计职业道德与会计信息质量[J].财会通讯，2011（15）：162-163

[3]陈汉文.企业伦理与会计职业道德[M].经济科学出版社，2005

作者简介：

李许婕，女，1997年1月30日生，汉族，湖南武冈人。现为四川大学商学院2014级会计学专业的本科生，研究方向为：会计学。

（作者单位：四川大学商学院）