冯冬梅

摘要：随着经济的快速发展，事业单位的职能有所转变，需要承担起依法纳税的社会责任，因此税务风险管理成为事业单位一项重要的工作。本文主要从业务操作层面探讨事业单位面临的税务风险及防范。

关键词：事业单位；税务风险；防范

中图分类号：F810 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-02

随着经济的快速发展，事业单位所面临的经济环境发生了翻天覆地的变化，在计划经济体制下，事业单位从事的是政府下达的非营利工作，当前已转变为在市场经济条件下逐步进入市场参与竞争，经营性活动内容越来越丰富，随之而来的各种税收风险的问题需要得到重视。

一、事业单位税务风险的成因

事业单位的税务风险主要表现在两个方面：一是事业单位的涉税行为违反国家税收法律的规定，表现为偷税、漏税等；二是事业单位没有充分利用税收优惠政策，造成不必要的税负增加。总体上分析，导致问题的原因主要有以下三个：

（一）事业单位管理者纳税意识较弱。与一般企业相比，事业单位的收入来源、会计核算、财务管理等方面都有不同之处，一些事业单位领导、财务人员只是对财政预算和预算会计核算较为熟悉，依法纳税的意识不强，对税收政策重视不够，造成对应税收入不明确，该申报的未申报，该代扣代缴的未代扣代缴。

（二）事业单位财税管理制度没有及时完善。一些事业单位对税务管理没有建立起相应的管理制度，仍然沿用过去的财务管理制度，与新的财经法规和制度衔接不好，与目前的经济环境、单位的实际情况不相适应、不便于执行。

（三）会计核算工作不够规范。会计核算中常常混淆会计科目，对于非税收入和应税收人的会计科目没有进行明确归类，二者的成本也是混合在一起进行会计核算。有一些单位即使分开核算了，也往往将非税项目的支出列入应税项目的支出，造成应税项目原本应有利润的，却最终变成亏损的情况。

二、事业单位的税务风险管理中普遍存在以下四个比较薄弱的环节，需要加强对税务风险的防范

（一）涉及企业所得税的事项

1.应税收入及非税收入的区分

现行税收政策要求事业单位对事业费拨款和开展经营活动的收入要分开进行核算，符合国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的，由财政拨付的预算经费和专项经费可计入不征税收入，免征企业所得税。此外其他经营性收入均应计入应税收入总额中，依法计征企业所得税。

2.应税支出及非税支出的区分

事业单位获得专项财政资金可作为不征税收入。同时不征税收入用于支出所形成的费用也不得在计算应纳税所得额时扣除。如：用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。管理费用也应该按统一的、合理的标准在非税支出、应税支出中进行分摊，不应笼统地全部计入应税支出中。

3.谨慎做好应纳税所得额的调整

会计核算与税收规定存在差异时要进行纳税调整。如：计算业务招待费扣除限额，不能以事业单位的全部收入作为计提列支的基数，应先将免税收入扣除。再如，事业单位的评审费往往凭着专家签字的发放表来入账，没有到税务机关开具评审劳务费发票，这些就是不规范的票据，不能在税前抵扣，需要做纳税调整。

（二）涉及个人所得税的事项

事业单位用工情况比较复杂，对于个人所得税代扣代缴的实际操作中，往往有容易忽视的问题，包括：

1.本单位职工未足额代扣代缴个人所得税

事业单位往往只是将按月发放的工资资金等按规定代扣代缴个人所得税，但除此之外发放的一些加班费、超限额的差旅补贴、发放的实物就忽视了。而按规定超过国家规定的工资标准的发放部分（包括发放的实物），也应纳入纳税基数。

2.外聘人员未代扣代缴个人所得税

由于工作需要和受工资总额的限制，事业单位需要雇用季节工、临时工、实习生、返聘退休的技术人员等。对于这些人员，单位要履行好代扣代缴个人所得税的义务。

对于上述问题，防范措施主要是事业单位要认真研究个人所得税条款，准确界定费用性质和套用税目，依法纳税。

（三）涉及增值税的事项

1.对增值税专用发票的管理

全面推行“营改增”后，部分事业单位做为一般纳税人，应重视加强对专用发票的管理，要树立索取增值税专用发票等可以抵扣进项税额的有效凭证的意识。若该取得的进项未取得，可抵扣的增值税就会减少。事业单位可对日常业务进行梳理，明确可以取得专用发票和不能取得专用发票的业务，对可取得增值税专用发票的业务，应尽量选择一般纳税人作为供应商。同时取得的进项发票也要在规定的期限内到税务机关进行认证，避免超期认证带来的损失。

2.区分可抵扣和不可抵扣进项税额

根据增值税暂行条例的有关规定，用于非增值税应税项目、免税项目及非正常损失的货物或应税劳务不得从销项税中抵扣。事业单位的财务人员在实际操作中要注意区分可抵扣与不可抵扣进项税项目，避免涉税风险。比如购入的耗材料用于经营性项目的，其进项税额可以抵扣，若用于非税项目的则不予抵扣。若有一些费用如水电费、维修费、耗材等，同时用于非税项目和应税项目的，在分摊费用时，也要将非税项目对应的进项税额做转出处理。

3.预收账款的税务风险

事业单位承接的一些科研项目往往工作时间比较长，容易出现大量预收账款挂账的情况，存在税务风险。因此，事业单位应严格按照合同进展情况，履行纳税义务，将预收账款及时确认为营业收入，并在纳税申报时进行专项说明，待合同款全部到位的情况下，开具发票，避免重复纳税。

（四）其他特殊业务风险及防范

1.税收优惠事项的审批备案

事业单位往往习惯了以上级机关的批准文件为依据，而忽视税收政策应由税务机关进行审批。事业单位要密切关注本单位所能享受的减免税优惠，对于任命条件的优惠政策，应准备好相关的证明文件资料，在要求的时间内到税务机关进行事前审批与事后备案工作，使单位能切实得到实惠。

2.转拨经费性质的界定

事业单位普遍存在把经费转拨给同级单位或下层单位的现象，其中即有属非税收入的行政经费转拨，也有互相提供经营性劳务活动而产生的经营收支情况。假期转拨经费性质界定不清，分不清是非税收入还是应税收入，就会带来税务风险。财务人员应该对此类经费做出正确界定，以相关的经费转拨文件、双方协定的的劳务合同为依据，做好账务处理。属于应税项目的，收款单位应开出税务发票，确认经营收入，缴纳税款。

三、对税务风险管理防范是一项长期的工作，需要各级领导、各个部门的配合，因此事业单位应当建立起长期机制，加强对税务风险的管理

（一）提高领导干部对税务风险管理重要性认识

事业单位领导要带头认真学习有关财政、税务法律法规法，重视并提高纳税意识，转变思维方式，主动承担社会责任，并督促下属各部门和职工增强税务风险管理及防范意识，保障事业单位依法诚信纳税。

（二）加强会计基础工作规范

在处理经济业务时，财务人员应按会计基础工作规范的要求，对每张发票、支出单据进行严格的审核，准确辨别真伪票据，按照相关会计制度建立会计科目，做好账务处理。建立发票管理制度，对发票的取得、管理、保管明确职责，督促财务人员及时做好各项税款的核算、申报、缴纳等基础工作。

（三）设立税务管理专岗

按照单位的具体情况设立税务管理专岗，选派责任心强、业务索质强的人员经办税务事项。办税人员要加强同税务主管部门的联系沟通，对税收法律、法规有较深入的理解。做到熟悉政策，充分理解，合理使用与准确计算，在实际操作工作中做到有依有据，确保纳税质量和效率，尽可能地用好、用足各项税收优惠政策。

防范税务风险是当前事业单位适应改革发展的趋势，不断增强竞争力，长期、持久、健康发展的有效保证。通过事业单位全员行动，不断加强财税工作的事前预防、事中的控制，才能规避税务风险的产生，确保税务风险最小化。

参考文献：

[1]李海宽.企业税务风险及防范探析.财经界，2014.

[2]赵恒.事业单位相关涉税财务问题分析.财税研究.

[3]中华人民共和国国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例.

[4]财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]10号）.