李春梅

摘要：经济发展与会计之间存在着内生规律与联系。会计的发展，一方面受到经济发展水平的影响，另一方面与经济形态的更替更是密不可分。会计理论的每一个发展进程，都伴随着经济形态的新旧更替，以及经济发展水平的不断提高；由此可见，新经济形态往往是引导会计理论发展的一个主要动因。本文旨在探讨信息经济时代的特征，以及其对会计理论体系发展提出的新要求与新挑战。

关键词：信息经济；会计；理论体系

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01

一、信息经济带给现行会计理论体系的机遇与挑战

现行的会计思想和理论体系是工业经济时代的产物。信息经济的出现和迅速发展，对现行的会计理论体系提出了重大挑战，同时也孕育着会计理论体系的又一次创新机遇和重大变革。

（一）会计性质的变化

传统的会计定义形成于20世纪70年代抑或更早的时期，反映的是当时人们对会计的理解和认识。由于信息经济具有其独特的时代特征，客观上要求会计界转变思想，以经济背景为基础，从全新的视角来认识和研究会计，使得会计的社会作用更加鲜明和突出。

（二）控制理论与成本计量的变化

对信息经济时代的众多高科技企业而言，其成本主要表现为研发成本，而传统的产品制造成本则相对较低。这种新型的成本结构带来了成本计量的三个重大变化：一是要求寻找新的成本控制点，从而开发出新的成本控制理论；二是考虑到研发活动的风险较大，且难以保障预期收益，因而需要构造新的预测方法；三是在传统的成本会计中，一般将研发成本计入当期费用，然而对信息经济时代的众多高科技企业而言，这种处理方法会带来成本计量的严重失真，因而需要对其进行重新评价和审视。

（三）资本结构理论的变化

在信息经济时代，很多公司尤其是那些软件公司或网络公司，往往只需要少量的电脑便可运作起来，因而在公司成立初期，一般无需借贷，而一旦其产品研发成功，公司就可在资本市场拓展其自有资本的融资渠道。因此，这些公司一般少有借入资本，其资本结构较为单一。由此可见，传统的资本结构理论对信息经济时代的新型企业已不再适用。

（四）资产计量理论的变化

在信息经济时代，无形资产是企业利润的主要来源，作为企业核心竞争力的主要来源，其所占比重也得以大幅提升，尤其在个别新型企业中，其无形资产占比已高达50%至60%。在这种情况下，有必要对现行的资产计量理论进行变革，从而避免会计对企业竞争能力的反映失实。

（五）资本计量理论的变化

对信息时代的高科技企业而言，其创新能力集中反映了其核心价值和竞争力；而其创新能力又主要取决于企业所拥有的信息量及对信息的积累程度。在传统的资本计量理论中，对大部分的信息性资产是不予承认的。这不但会导致对资本的反映和计量不全面，而且还会抑制企业的创新和创造能力的形成与发展。

（六）财务报告理论的变化

经济活动日趋网络化是信息经济时代的显著特征之一。这意味着企业与企业、以及企业与其投资者之间，可以更多地借助互联网来完成及时的沟通与交流。这种信息沟通的及时性对现行的财务报告理论提出了新的挑战，要求传统的定期和定对象的信息披露方式必须得以改变，从而有利于依托更先进的交换媒介，进行更及时和广泛的信息加工和传递。

（七）绩效评价理论的变化

现行的绩效评价模型中，主要以物质产品和实物资本的多少作为衡量企业规模与产出效率的决定性指标。在信息经济时代，企业经济活动的顺利开展虽然仍依赖于实物资本，但其长期发展的动力主要在于其拥有的信息量和技能水平。因而从根本上说，对企业价值大小的判断主要看其创新能力的强弱，而不是其实物资本的数量。

（八）利润理论的变化

在信息经济时代，企业利润的主要增长点在于其信息量和技能水平等软实力，而这些软实力以劳动者为主要载体。因此，信息经济是“以人为本”而不是“以物为本”的经济形态，人的因素是信息经济时代企业利润的主要源泉。与此相适应利润理论也应该将“资本”与“知本”进行有机的融合。

二、信息经济时代的会计理论发展与变革

传统的会计理论体系虽然在一定程度上受到了信息经济的冲击，但其中的基本原则、思想与方法仍具有较强的应用价值。因此，信息经济时代的会计，应当在继承的基础上进行发展与变革，从而建立起契合信息经济时代特征的新型会计理论体系。

（一）会计理念的更新与拓展

在信息经济时代，企业经营活动中物与人（劳动者）的关系发生了根本变化，劳动者在经济活动中的主导地位日益明显和突出，信息及其拥有者成为演变为企业乃至整个社会发展最核心的资本。会计理论也应与时俱进，体现“信息第一”的经济理念，将信息计量纳入到会计报告系统中来，这是会计理论体系改革的思想基础。

（二）信息计量理论与方法的改革

一是信息资本计量问题的改革。本着合理计量的原则和思想，可以用相对精确与合理的方法，对信息资本的取值范围进行估计，从而对信息资本进行计量。二是信息资本价值度量问题的的改革。传统的会计实务中仅承认信息产品的价值，信息本身的价值却得不到确认。因此，改革的重点应放在信息本身的价值计量问题上。这种价值主要表现为信息拥有者（即人力资源）的价值。三是对信息资本属性的探讨。就会计意义而言，为了更好地契合会计主体的假设信息资本应看作是企业整体的资本，而不是劳动者个人的资本。四是对信息资本计量基础的改革。面对按投入基础计量和按产出基础计量两种不同的备选方法，应当采用按投入基础计量的方法，从而更好地反映出人力资本在其形成过程中所投入的价值。

（三）控制理论与方法的发展与变革

信息产品是信息经济时代企业产品的主要表现形式。与传统的物质产品不同，信息产品的人工成本和研发成本高，而物耗成本和加工成本则相对较低，并且成本与收益之间不具备很强的关联性。这就要求建立新的控制理论与方法，从而在以下三个问题上取得突破：一是怎样控制研发成本，会计上如何处理，应当作为收益支出，还是作为资本支出；二是如何控制信息产品的加工成本，其关键控制点应当放在何处；三是信息产品的成本与收益有何内在的关联性，其连接点在何处，以及怎样建立成本与收益的预测模型。