陈龙桥

【摘 要】为服务于我国的产业结构调整升级，促进社会生产分工协作，减少重复税收，减轻企业负担，我国在“十二五”期间提出了营业税改为征收增值税（以下简称“营改增”）的税改重大举措。2012年以来，我国先后在部分地区和行业开展了“营改增”的试点工作，截止2015年底，“营改增”已推广到全国，涉及交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业、电信业等行业。当前，建筑业“营改增”政策的出台也呼之欲出，该项政策的出台势必对建筑业这个国民经济的重大产业产生重大影响。本文从笔者所在的航道疏浚施工事业单位的角度浅析“营改增”这一税改政策给单位可能带来的影响，以及在“营改增”政策实行过程中的对策研究。

【关键词】营业税 增值税 施工事业单位 税制改革

随着经济全球化和分工专业化的进程，在社会生产过程中经济产业生产要素融合和产业间交融的现象越发普遍，这种趋势对国家税收管理提出了更高的要求。而营业税改征增值税正是在这个大背景下应运而生，它对于整合延伸不同经济产业间税收管理利益链条，促进社会生产专业化、协同化，降低产品成本，提高企业竞争力等方面都会产生良好的调控引导作用。

1营业税和增值税的基本概念

课税对象为在我国境内提供应税劳动、转让无形资产以及销售不动产所产生的营业额的税种就是我们常说的营业税，营业税属于商品劳务税的一种。营业税的征收范围非常广，以全部的营业额为基础计算应纳税额，应交税额不受企业成本的影响，税率一般比较低。课税对象为商品在流通过程中产生的增值额的税种就是我们熟知的增值税，增值税属于流转税的一种，增值税的计税销售额不包括增值税税额，这是增值税的特有计税标准，也是增值税区别与营业税的显著特点。

营业税和增值税作为我国财政税收的两大主要税源，在新中国以来的经济建设中特别是“利改税”和分税制改革后，对于明确中央和地方事权和财权，充分调动各方积极性搞建设、搞发展起到了重要作用。同时，我们也看到营业税和增值税并存的局面带来的一些弊端，如重复征税增加企业成本，固定资产投资不能抵税导致投资意愿下降、企业税收管理主体二元导致纳税人纳税成本上升等等。

2“营改增”之前内河航道维护疏浚施工事业单位的税收状况

按照我国当前的公共服务机构设置机制，政府购买服务尚未完全展开，作为履行公益服务的职能补充，事业单位成为我国公共服务组织机构的一个特色存在。笔者所在的内河航道维护疏浚施工型事业单位就是其中的一个例子，单位主要职能之一是长江航道的疏浚维护、长江航道整治建筑业维护等疏浚保畅业务，服务长江流域经济发展需要。作为内河航道维护的疏浚施工型事业单位，其具有一些特点：一是有一定的财政拨款收入作为开展航道维护业务的经费来源；二是财政拨款收入不足以支撑单位的整个经济活动，特别是近年来，长江干线航道维护管理的任务不断加重，投入需求不断增加，这就需要航道维护的疏浚施工型事业单位在积极完成自身职能任务时，还需要积极对外创收，弥补单位经费不足，实现财务收支平衡；三是在航道维护生产过程中，存在重复征税的情况。由于航道维护疏浚等业务在目前的税收征管体系下作为建筑业的应税项目，应按照工程结算收入全额征收营业税及其附加税费。从航道维护疏浚生产过程的成本构成来看，整个生产涉及征收营业税的劳务成本、征收增值税的材料成本、征收营业税的施工分包成本、征收营业税的施工器械租赁成本等等。既有营业税的征税成本项目，又有增值税的征税成本项目，在当前的税收管理规定下，营业税征收成本项目已经缴纳的营业税额可以在工程总结算价款的范围内抵扣，但增值税征收成本项目已经缴纳的增值税额却不能抵扣，这就增加了航道维护疏浚施工的总成本。在进行“营改增”税制改革之前，航道维护疏浚施工事业单位在施工过程中的这种重复纳税行为，加大了单位的运营成本，限制了其公益职能的有效发挥。另一方面，受市场因素的影响，对外创收收入的不确定性很难保证这些差额拨款的事业单位能够获得足够的经费来实现航道的充分维护和管理。因此，实行“营改增”税制改革，在一定程度上可以减少航道疏浚维护事业单位税金支出成本，有利于航道维护疏浚事业单位在发挥本身基本职能时获得更大的经费保障弹性。

3 “营改增”可能对内河航道维护疏浚施工事业单位的影响

2015年10月20日，财政部副部长史耀斌在第十九届中韩税收政策交流会上表示，积极稳妥推进增值税改革，研究拟定建筑业、房地产业、金融业和生活服务业的营改增试点方案，之前计划于2015年全面完成的包括建筑业在内的“营改增”工作再次延后，主要还是基于四大行业涉及的税额巨大、业务多样、纳税人众多、涉税利益格局负责等因素考量。尽管建筑业“营改增”的政策尚未正式出台，但是我们也可以基于目前获得的信息分析探讨“营改增”政策实行后给单位带来的系列影响。

3.1降低航道维护疏浚施工的纳税负担

内河航道维护疏浚具有建筑业施工的行业特点，按照工程合同或实际结算总额缴纳营业税。航道维护疏浚一般成本构成主要有船机设备运行成本、人工劳务成本及材料成本三个方面，其中，船机设备运行成本中的燃料、润料，人工劳务成本以及材料成本基本都靠外购所得。在现行的税收管理体系下，燃料、润料及部分外购材料成本包括了缴纳了的增值税，但这部分已缴纳的增值税进项税额不能作为在应交的营业税中进行抵扣，这就加大了内河航道维护疏浚业务在生产过程中的实际纳税负担。

3.2增加了航道维护疏浚施工固定资产投资的弹性

航道维护疏浚作业需要使用大量船舶机械，而船舶机械通常价值较高，在“营改增”之前，航道维护疏浚施工单位作为营业税的纳税主体无法将船舶、机械等大型固定资产购建过程中实际承担的税费进行抵扣。按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第一条明确规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。若建筑业实现“营改增”后，航道维护疏浚事业单位即可在购建固定资产（不包括不动产）时获得增值税抵扣税额，减少了固定资产投资的实际成本和固定资产投资通过折旧回收的资金时间成本，增加了单位固定资产（不包括不动产）投资的意愿和弹性，有利于固定资产的更新换代，增加单位和行业竞争力。

4航道维护疏浚施工事业单位“营改增”政策实行的对策研究

4.1加强税务筹划，切实将“营改增”政策红利落到实

按照“营改增”试点方案，建筑业在改革后将适用11%的增值税率。尽管增值税进项税额可以抵扣，但本单位生产流程产值的“净增值”部分却要按照11%的税率缴纳增值税，这与以前按照收入总额的3%（分包部分缴纳营业税可以抵扣）计提缴纳营业税相比，不一定能确保单位在“营改增”后缴纳的税收金额小于改革前的纳税金额。单位要想真正地降低税负成本，享受政策红利，就必须加强税务策划：如认真筛选上游供应商，尽可能增加上游供应商可提供的增值税抵扣进项税额、如根据增值税缴纳现金流情况在直接购买有形动产和租赁动产之间（税率17%）进行抉择、又如航道疏浚工程工期长，工程款收支与增值税缴纳抵扣的合理匹配等，同时还要做好增值税进项税额的抵扣认证、按期纳税申报等纳税管理环节基础工作，减少税务风险，争取最大利益地享受到“营改增”的政策实惠。

4.2加强经营管理，切实做好“营改增”配套基础工作

航道维护疏浚行业按照建筑业归属进行“营改增”后，势必对纳税人的经营管理产生重大影响。在现行税法规定中，建筑业纳税人提供应税劳务，应在纳税人当地税务机关取得外出经营税收管理许可证明后，在劳务发生地缴纳营业税。在“营改增”后，若继续按照当前模式在劳务发生地申报缴纳增值税，势必要求纳税人按项目进行独立核算，以便于抵扣认证，提高财务核算水平。若是在单位机构所在地缴纳增值税，税务机关对于掌握异地施工工程进度及税收抵扣情况等信息会提出更好的要求，这势必要求纳税人提高异地施工项目的管理水平和信息披露水平以满足税务征管机关的要求。

5结语

综上所述，在国家即将实行建筑业“营改增”的税收改革、减轻企业负担的良好愿景下，内河航道维护疏浚事业单位只有准确把握国家实行“营改增”的税改精神实质，不断优化航道维护疏浚生产业务流程，整合延伸价值创造和税收抵扣的利益链条，加强企业内部经营管理，做好航道维护疏浚工程收支和税收缴纳及抵扣认证的各项基础工作，加强税务筹划，减少税负成本，才能真正享受国家税改的政策红利，助力航道维护疏浚事业单位单位在事业单位分类改革后的转型发展。

参考文献：

[1]吕文慧.“营改增”后航道管理事业单位纳税人身份选择探讨[J].交通财会，2014，03：72-75.

[2]李文，刘晓晨.“营改增”对航空运输企业及其相关产业的效应分析[J].经济与管理评论，2014，03：97-104.

[3]王小容.论“营改增”税制改革对事业单位的影响[J].商业会计，2013，17：99-100.

[4]白彦锋，李贞，马志良.交通运输业营业税改征增值税的难点及对策[J].税务研究，2013，01：55-59.