李蕾

【摘 要】随着我国财政预算管理制度的不断完善，现行的预算会计制度，在运行的过程中已经很难适应新时期的会计管理要求。面对新问题、新情况，事业单位会计中引入权责发生制势在必行。本文简要探讨了事业单位会计中权责发生制的应用。

【关键词】事业单位；会计；权责发生制；应用

近年来，随着市场经济的快速发展，采用收付实现制的会计核算体现，在财政预算管理中已经显得明显不足。收付实现制的会计核算，即不能真实、完整反映单位的财务状况，也不能满足成本管理的需要。因此，收付实现制向权责发生制过渡，是事业单位会计管理的一大趋势。本文从收付实现制存在的弊端出发，简要探讨了在事业单位应用权责发生制的必要性。

一、收付实现制存在的弊端

1.会计信息收支不配比，信息横向、纵向可比性差

传统的收付实现制，确认财政收入的衡量依据是资金是否实际收付，这种确认方式，虽然在一定程度上体现出事业单位的现金状况。然而，仅仅从本期的全部现金收入来断定本期的收入，本期的耗费，也是仅仅看本期的全部现金支出是不科学的，这种判断方式，造成当期的收支不配比，容易造成当期成本费用不实，当期的收支结余，以及当期的预算执行情况很难真实地反映出来。在本期确认的收入和支出，其实也隐含着不同会计期间的收入和支出，这种确认的收入和支出，致使会计信息的可比性差，不利于事业单位成本效益理念的贯彻实施。此外，这种方式，也不能具体的反应事业单位资产和负债。收付实现制确认支出和费用的标准，主要看资金是否实际付出，而不是核算资本的损耗。同时，购入固定资产发生的相关费用，直接列入发生时期的支出科目，不是根据固定资产的使用期限，将其分期计入有关支出和费用，所以，收入和支出数横向不可比。

2. 会计信息不透明，成本绩效评价不准确

无论是经营性业务，还是非经营性业务，许多事业单位在核算过程中都是采用权责发生制和收付实现制分别进行，但是，在实际工作中，却不能够明确的划分经营性业务和非经营性业务，这不仅不利于准确核算成本，也不利于费用难合理分摊。衡量事业单位预算执行情况，事业结余是一项重要指标，如果我们按照收付实现制的原则，当年实际收入和支出的差额就是事业结余，这种核算方式存在弊端。一是为了实现当年的收支平衡，一些事业单位人为修改收款或付款的时间，当年的收入数或支出额度人为决定，以达到收支平衡的目的，这种缺乏可靠性的、失真的财务信息，多或少地存在着虚假的平衡现象。二是账面反映事业结余富余，但是，账面上没有将早已安排的预算列入其中，当资金短缺时，所需的项目资金无法及时支付。三是有的单位账目不统一，先编制年度决策，资金支出随后才到位，这种方式极大的干扰了单位决策。

二、事业单位会计中权责发生制的应用

1.收付实现制改为权责发生制，使财务报告满足政策需求

会计信息如果建立在收付实现制基础上，无论是纵向，还是横向，都存在不可比性。收付实现制确定的当期实际收入和支出数，其实许多只是在本期发生，是不同会计期间的收入和支出，如果将其看作是当期实际收入数和支出数，并将其作为本期的收入和支出数，那么这个收入和支出数，与前后会计期间信息无可比性。因此，要想提高财务信息的可比性，必须将收付实现制改为权责发生制。收付实现制比较看重现金流量，权责发生制对于经济资源和其变动比较重视，资金管理者不仅要掌握负债情况，还要掌握确切的现金流量情况以及所拥有的资源状况，这里即包括现在的种种债务，也包括过去存留下来的种种债务。可以看出，权责发生制可以有效的修正、消除收付实现制的信息偏差，同时，也可以有效的避免主观估计导致的使用现金数的失误，这样既不能由于减少现金开支增加负债（拖欠） 而显得高效，也不会因为在某年度内由于增加开支而显得低效，这样，更有利于合理的调度资金，为资金调整创造良好的条件。作为预算会计计量的基础，可以说，事业单位会计中权责发生制的应用是一种较好的选择。

2.准确反映现金流量，增强会计信息的透明度

事业单位资产负债表，各报表列报的项目不科学，一般情况下，资产负债表编制是“资产+支出=负债+净资产+收入”模式，这种模式，不符合资产负债表的定义。收支项目在资产负债表和收入支出表重复提示没有意义。目前，以收付实现制为基础，事业单位所提供的会计信息，尚未编制现金流量表，没有充分展示事业单位财务状况、现金流量，不能够准确反映现金流量，会计信息就很难达到使用者需求。还有，事业单位会计制度以收付实现制为基础，就容易造成成本核算内容过于简单。在事业单位的会计核算中，虽然也设置了应收、应付、预收、预付款项，但核算的对象不包括非经营性业务，主要是经营性业务债权债务，所以，事业单位在会计核算中应反映应收未收的款项，应付未付的费用类款项，必须将其及时入账。对于单位的债务，可以另增设负债类科目进行记录。所以，应用责权发生制，有利于为决策者决策提供依据，这样，不仅可以提高会计信息的真实性，还能够充分体现会计信息的透明度。只有引入权责发生制，才更有利于增强会计信息的透明度，为决策者提供完整的会计信息。以便于决策者全面的理解事业单位的负债和资产状况，更好的对经济进行决策。

三、结语

综上所述，收付实现制向权责发生制过渡，是事业单位会计管理的一大趋势，受各方面条件因素影响，在事业单位推行权责发生制，可能会受到一定的阻碍和制约，所以，事业单位推行权责发生制，不能采取“一刀切”的方式，要按照事业单位业务性质以及资金来源状况，不断完善财务管理机制，根据事业单位的性质，以及业务发展方向，选择最优方案，通过引入权责发生制，实现事业单位经济效益的最大化。

参考文献：

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