潘建国

【摘 要】“营改增”在避免重复征税、减轻企业税负的同时，也对企业财务税收管理工作以及财会人员的素质能力提出了更高的要求。立足“营改增”政策背景及变化内容，思考对企业财务税收管理工作带来的影响，探讨总结应对措施方法，对促进企业财务税收管理水平的提高具有较强的理论和实践意义。

【关键词】“营改增”；企业财务税收管理；影响；措施

““营改增””，即营业税改征增值税，指的是企业由原先征收营业税变更为征收增值税，根据企业在生产经营环节所获取的增值收入缴纳税金。““营改增””政策的实施主要是为了解决重复征税，减轻企业税负，促进分工，推进创新，扩大内需，提高企业竞争力，企业是““营改增””政策的最大受益者。然而，增值税与营业税是二种完全不同的税种，为使税负减轻真正得以实现，让企业在“营改增”政策中得到实惠，探究“营改增”对企业财务税收的影响及相应的应对策略，非常有必要。

一、实施“营改增”的原因及“营改增”政策的价值作用

“营改增”税制改革主要是通过对企业应税项目进行变更，在企业纳税方向及范围上实现营业税向增值税的转变，从而对企业纳税过程中的重复环节加以合并。“营改增”税制的实施，有效缓解了营业税和增值税并行时带来的税额配比不均及征税重叠复合等弊端，一方面有助于推进社会企业精细化分工，促进市场公平竞争；另一方面可以理顺产业抵扣链条，使之能够由全额道道征收转变为增值环环征收。

二、“营改增”对企业财务税收工作的影响

1.“营改增”对营业收入、利润等经济预算指标的影响

营业税是价内税，增值税是价外税，“营改增”后，企业收入价款剔除了增值税，一定程度上会带来企业营业收入的缩减，同时中小企业凭借其低于营业税税率的优势，可以增加企业的利润收入。另外，“营改增”将机器设备、不动产纳入抵扣范围，将减少企业固定资产或投资性房地产原值，同步减少企业固定资产或投资性房地产折旧额，进而优化企业成本。再者，增值税进项税额不符合抵扣条件或未取得合法有效的抵扣凭证，也会导致企业成本的增加。企业在编制年度预算、制定年度考核指标时，要充分考虑“营改增”对企业营业收入、利润等经营指标带来的影响，促进年度预算指标编制考核的科学合理。

2.“营改增”对企业税负的影响

在原先企业缴纳营业税税制背景下，企业依据取得的营业收入征税，导致企业在生产经营的各个环节中，进行营业税全额缴纳，从而加重企业税负。而“营改增”后，多数企业在税收负担上会得以减轻，这主要是由于企业在增值税抵扣链条上趋于完整，取得的进项税额可以抵扣。但企业所属的行业属性不同，“营改增”对企业税负的影响也存在较大的差异性。如对交通运输企业而言，其增值税税率一般为11%，在“营改增”实施前的税率为3%，名义税率提高8%。该行业成本主要包括运输办公等设备、燃料费、修理费、人工费、过路过桥费等，这些成本目前可抵扣进项税额较少，虽然购入的运输、办公等设备的进项税额可以抵扣，但由于企业不可能每年都有大批量的设备采购，故可能由于抵扣不足造成税负增加。

3.“营改增”对企业会计核算的影响

营业税核算和增值税核算，相应的会计处理方法以及科目设置存在较大差异，“营改增”后，企业会计核算需增加设置“应交税金—应交增值税”等一系列会计科目，资产、负债、收入、成本等的核算都有较大变化，对会计核算的要求更高更细，难度也相应提高。

4.“营改增”对企业财务税收风险的影响

“营改增”给企业财务人员带来重大的改变和挑战，财务人员将面临新旧税制衔接、政策变化，以及税收核算转化等难题。“营改增”不仅改变了企业的会计核算，同时带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，稍有不慎便会产生税收风险，主要体现在：税率适用不当；在适用多种税率情况下，进项税额分摊不当；发票使用取得不当；违规操作等带来的税收风险。

三、有效应对“营改增”对企业财务税收影响的措施方法探究

1.强化“营改增”政策的学习及宣传，提高企业财务税收人员的业务水平及配置

在“营改增”政策的推行实施下，企业要加强“营改增”政策的学习培训、宣传辅导，让管理人员及财务管理部门掌握“营改增”相关政策内容及变化，对“营改增”基于企业自身运营发展、财务税收管理带来的影响加以全面认知，在企业内部营造“营改增”政策全员落实的良好氛围及环境。同时，加大税收管理人员的配备，做深做细财务税收管理工作，成立企业“营改增”专门小组，围绕公司具体业务，探讨分析“营改增”给企业带来的影响，提出应对措施，以及业务开展过程中需要注意的环节，维护企业权益，提高企业盈利，从“营改增”政策中分得一杯羹。

2.充分准备，梳理业务，建立制度，确保平稳过渡衔接

“营改增”给企业带来前所未有的变化，挑战与机遇并存，企业只有加以高度重视，充分做好各项准备工作，才能确保新旧税制的平稳过渡，合理衔接，才能从“营改增”政策中受益。首先，在销售环节，企业要梳理销售业务，确定“营改增”范围及适用税率，特别是对从事不同业务，适用不同增值税税率的企业，以及存在新老项目，可选择简易征收的企业，必须分清业务，并进行分类统计。同时，需梳理销售合同，对“营改增”时点前后、跨时点执行的合同，企业需要与客户就发票的开具问题进行协商。除此之外，企业要重新审核合同模板和合同签订的风险把控，充分了解客户在增值税方面的身份及需求。其次，在采购环节，企业也要梳理采购业务，了解供应商开票、税率等情况，确定可抵扣范围。再次，企业要对现有管理制度进行梳理，制定发票管理、取得、认证、红冲、记账等岗位职责及制度，制定相应的IT制度及安全制度，确保“营改增”工作平稳过渡，顺利开展。

3.科学筹划企业纳税事务，切实降低企业税负

增值税与营业税存在较大的差异，企业要加强税务文件以及“营改增”税收法规政策的学习，不定期举办税务工作专题会议，集思广益，结合企业自身业务，拓宽税务筹划思维，分析研究，合理选择供应商，及时取得可以抵扣的专用发票，扩大进项税额的抵扣范围，提高与供应商、客户的谈判沟通技巧，在谈判中争取主动。其次，企业要密切关注相关优惠政策，多方面降低企业税负，例如尽量在企业出现大量增值税销项税额时进行固定资产采购，可实现固定资产进项税额的充分抵扣；又如，通过对可能取得的进项税额进行测算与预判，对企业经营的项目进行分析，选择是否采用简易方法，以降低企业实际税负；等等。另外，企业在加强税收管理人员配置的同时，可聘请税务专家，就“营改增”事项，针对性地为企业税收进行筹划，充分利用相关政策，降低企业税负。

4.增强发票管理力度，强化企业税务风险防控能力

在“营改增”政策背景下，企业面临着纳税性质的转变，由此会加大企业纳税事务的风险隐患，企业要提高风险防控能力。首先，要加强政策法规学习，细化营业收入等会计核算，做深做细增值税会计处理，提高财务核算水平，算清增值税这本账。其次，要加强增值税发票的使用和管理，使增值税发票开具完全符合“营改增”的相关要求，加强增值税发票的认证比对，建立增值税进项税额抵扣台账，确保取得的增值税发票都能既合理又充分地抵扣。完善增值税发票的管理制度及流程，避免增值税发票虚开等违规现象的发生。再次，企业要本着预防及消除企业税务风险的目的，强化企业的内部监督及内部审计工作。

四、结语

针对“营改增”对企业财务税收工作的影响，企业财务管理要本着税负降低、成本优化、效益利润提升、风险防范的目的，通过“营改增”政策的学习宣传、税收事务的科学筹划、尽早准备及充分分析研究、梳理业务、建立制度、规范发票管理及税务风险防控等措施，提高企业财务税收管理工作水平及效率，确保“营改增”政策平稳过渡，有效衔接，使企业真正从税制改革中获得实惠，提高企业盈利水平，提高企业竞争能力。