朱小丽 贾一鸣



会计舞弊原因和对策分析

朱小丽 贾一鸣

摘 要本文拟从分析企业会计舞弊诱发原因入手，对其赖以生存的控制环境与案发动机进行探讨，提出了舞弊风险识别与防范的建议，并针对湖北三峡新型建材股份有限公司的案例分析提出防范对策。

关键词会计舞弊 诱发原因 防范 对策

一、会计舞弊定义

会计舞弊，是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策和规章规制度导致会计信息失真的行为。随着经济体制改革的不断深入，会计舞弊对社会经济的危害愈来愈明显，能否对会计舞弊进行切实有效的治理受到人们的普遍关注。

二、基于GONE理论分析舞弊案动因

（一）需要（Need）

企业的需要：

1.获得信贷资金或商业信用的需要。企业发展需要资金，除了所有者投入资金外，需要向银行等金融机构筹资。而银行等金融机构出于风险考虑和自我保护需要，一般不愿贷款给亏损企业或缺乏资信的企业，在对企业发放信贷资金时，会对企业的财务状况及经营情况进行严格的审查。

2.取得上市资格的需要。企业为了能够获得上市资格，人为将其三年的经营成果加以改动。例如，在股价发行上，证监会规定可以模拟计算改制前各年度每股税后利润作为定价依据，因此发行人为了抬高发行价格，可能肆意对上市公司进行过度粉饰包装。

3.避免ST或退市的需要。在中国目前上市如此困难的情况下，这些公司的上市资格本身就十分珍贵，所以，谁也不愿意退市。因此，当企业业绩不佳，主营业务无法创造利润，管理层无力回天时，往往就采用巨额准备计提与冲销的会计舞弊手段。

4.减少纳税的需要。纳税势必会造成一部分企业资金外流，因此企业会为了不让这部分资金流出而采取偷税、漏税、减少或推迟纳税。税款的征收是以财务数据为基础的，如企业所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘上适用所得税税率而得出。

（二）机会（Opportunity）

1.内部机会。（1）股权结构不合理。股权结构不合理，大股东在股东大会上占绝对优势，董事会完全由大股东决定并为大股东服务，这就意味着董事会成员不向全体股东负责，不受中小股东的控制和监督，这时大股东就可以通过其控制的董事会和股东大会制造舞弊性财务报告上市圈钱，把上市公司变成他们的自动提款机直至掏空上市公司为止。（2）监事会的监督职能虚化。监事在股东和职工代表中产生，他们处于被领导地位。他们对董事会及管理层的监督权力名存实亡。监事会其职能和权利的虚化，使得监事会成为整个公司治理结构中最薄弱的一个环节，如同看守稻田的稻草人，本来用以防范会计舞弊的机构却在一定程度上纵容了舞弊行为的发生。（3）委托代理制度存在缺陷。在信息不对称的情况下，在代理人方面会出现道德风险和逆向选择的问题。道德风险指经营者尽力（非故意）忽略企业经营过程中存在的运营和内控问题，导致财务报告产生错报和漏报的行为，而逆向选择指经营者故意隐瞒和扭曲企业经营过程中的不利方面。通过提供虚假财务报告数据来满足委托契约的要求，此时会计舞弊就产生了。

2.外部机会。（1）会计准则与会计自身的局限会计作为反映和控制企业经营的信息系统，其自身具有局限性。同时，会计准则制定的滞后性为会计舞弊创造了条件。（2）外部审计制度存在缺陷。首先，审计委托代理关系失去平衡。理应由所有者委托注册会计师对管理者的经营活动进行鉴证审计，但事实上却是由管理者亲自委托注册会计师对自己的经营行为开展审计。被审计者聘请注册会计师对自己的经营行为进行审计，导致注册会计师丧失独立性。其次，审计市场结构不合理。我国事务所规模过小、市场集中度不高以及由此引发的恶性价格竞争已经导致审计师与客户之间形成不正当的利益关系，以“低独立性”来换取客户的行为屡见不鲜，产生了“劣所驱逐良所”的畸形效应，对审计独立性造成了严重损害。最后，我国会计师事务所的审计活动带有明显的地域性特征。这样，注册会计师在执行审计时就特别容易受到当地政府的干预，与当地政府和企业存在千丝万缕利害关系的注册会计师及事务所也往往很难抵御政府和企业的不当压力。（3）法律、法规不完善。现行法律在对会计舞弊的具体认定及认定机构安排方面并不明确，缺乏对会计舞弊法律责任分担的必要规定。更重要的是，目前我国法律责任的缺位导致事后惩罚机制失去其应有的威慑作用，对责任主体的惩罚力度不足。

（三）暴露（Exposure）

在企业内部，董事会监督职能的弱化，监事会职能的虚化；企业外部审计制度的缺陷，使得企业会计舞弊行为被发现和披露的可能性大大降低。并且，现有的法律法规对舞弊行为的惩戒力度不足，更是变相地鼓励企业进行会计舞弊。

（四）贪婪（Greed）

在这样的社会文化体系下，不论是企业还是个人都树立起一切向“钱”看的价值观，会计舞弊行为就自然而然地应运而生了。从公司层面看，企业文化是企业的灵魂，是推动企业发展的不竭动力。

三、基于舞弊三角理论提出会计舞弊识别及防范措施

（一）控制环境与防范舞弊

控制环境是最重要的因素之一，是对诚信和道德价值观念的沟通与落实。对于不诚实的人，再好的控制也无法防范舞弊。因此，要防范舞弊，就必须让员工知道公司或组织不允许不诚实的行为发生。

（二）风险评估过程与防范舞弊

持续的风险评估过程有助于及时识别舞弊风险因素以及舞弊迹象，并及时将其消灭在萌芽阶段，从而防范舞弊的发生。风险评估过程是内部控制的组成要素之一，而风险评估的目的，就是要评估组织目标实现过程中可能面临的各种风险（其中包括会计舞弊风险），评估风险因素以及风险程度，并确定应当采取的风险防范措施。

（三）控制活动与防范舞弊

有效的授权、实物控制、职责分离、业绩评价和信息处理等控制活动，有助于确保管理层的指令得到执行，减少舞弊发生的几率。如果出纳和会计这两个职务由一个人担任，会计舞弊的风险就会大大增加；如果授权不当，或者业绩考核与评价的标准不合理，或者不能将实物资产保管与记录的职责分开交由不同的部门和人员来担任，会计舞弊风险也会大大增加。

（四）信息沟通与防范舞弊

组织内部缺乏沟通，信息渠道不畅通、信息不公开、不透明等信息不对称状况存在，给予有充分信息的一方实施会计舞弊提供了机会。

（五）监督与防范舞弊

对控制的监督有助于对内控的有效性及时做出相应评估。可能由于环境变化使得内部控制变得不适用，无法起到实现控制目标（包括防范和发现、纠正错误和舞弊的目标）的作用。因此，对内部控制的监督有助于及时发现内部控制的缺陷以及外界条件、环境等变化而带来的不适用性，从而及时予以弥补，保证防范会计舞弊作用的实现。

四、结论

本文在针对会计舞弊诱发因素识别这一问题上，应用GONE理论并尝试分析我国今年经典上市公司会计舞弊案例之共性案发环境，总结出导致会计舞弊发生的主要动机。在针对防范会计对策方面，参照舞弊三角理论及我国企业会计舞弊实际状况，提出以下会计舞弊防范改善建议：第一，合理改进激励机制；第二，完善公司治理结构；第三，培育良好的组织文化。

参考文献

［1］ 赵萍.浅谈会计舞弊［J］.经济师，2012 （12）：112-114.

［2］ 秦红亮.会计舞弊的动因及防范［J］.会计之友，2013（15）：202-204.

［3］ 刘越，饶俊凯.浅析会计舞弊原因及其防治［J］.财务天地，2011（06）：35-37.

作者单位（为北京邮电大学世纪学院）