曹竟辉

摘 要 2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布了《关于营业税改征增值税试点方案》的通知，通知中明确规定拟将建筑业营业税改征为增值税。“营改增”能有效消除重复征税，降低企业税负；增强企业发展能力；优化产业结构，促进国民经济健康协调发展。这对建筑企业而言既是机遇也是挑战，企业如何采取应对措施来促进建筑业良性发展是亟需面对的问题。本文针对“营改增”前后建筑企业相关方面的变化，系统地分析了“营改增”对建筑企业的影响，并提出一些应对措施。

关键词 “营改增” 建筑业 税负 措施

一、“营改增”前后建筑企业相关方面的变化

（一）税收处理方面的变化

（1）税种、税率及征税机关发生了变化。“营改增”之前征收营业税，税率为3%，税改后征收增值税，税率为11%，征税机关也由原来的地方税务局转变为国家税务局。同时，因税基的不同，所缴纳的城建税及教育费附加也随之发生了变化。

（2）纳税地点的变化。建筑企业“营改增”前通常向劳务发生地主管税务机关申报纳税，税改后原则上向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，但同时，《营业税改征增值税试点实施办法》又提出，增值税纳税地点因固定业户、非固定业户及扣缴义务人情况的不同而有所不同。

（3）纳税主体发生了变化。“营改增”前，建筑企业工程实行总、分包方式的，总承包方按扣除分包额后的余额作为营业税计税依据，并计算缴纳营业税及附加，分包人以向对方收取的价款计征营业税及附加；……