陈栋栋

摘 要：2012年1月1日，我国酝酿多年的营业税改征增值税在上海“1+6”行业率先试点。2013年8月1日，扩大改革试点范围至10省市，从2014年1月1日起，将邮政服务与铁路运输业纳入试点，至此交通运输业已经全部纳入营业税改征增值税的范围。随后，电信业也纳入其中。目前，财政部和国家税务总局正抓紧研究完善生活服务业、金融业、建筑业、房地产业等行业的试点方案，并计划在今年五一全部完成改革任务。

关键词：营改增；认识；应对

1 实施营业税改征增值税的起因

传统税制结构中，营业税与增值税是最为重要的两个流转税税种。伴随着市场经济的迅速发展，这种税制出现了它的不合理性。慢慢把增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，使市场细化和分工协作不受税制影响，不仅符合国际惯例，也势在必行。

2 实施“营改增”带来的改变

第一，企业税收负担的变化。原增值税纳税人向“营改增”实施后的纳税人购买应税服务的进项税额能获得抵扣，降低了税赋。另外，增值税价的外税特征会导致税基缩小，税负下降；在现行增值税17%的标准税率与13%的低税率情况下，新增加了11%与6% 两档低税率，税负得到下降；一些一般纳税人因为自身业务或者制度等原因，税负相对提高。此外，现在的物流企业，大多都是综合性业务，兼顾多种服务功能，因此给我们的税务筹划管理带来一定的困难和风险。“营改增”的实施，让我们从众多的税率计算中解放出来，之后的税务筹划中，只要合理筹划销项和进项，就可以轻松达到筹划的目的，降低纳税成本。

第二，产业结构的变化。“营改增”统一了第二产业和第三产业的税收制度，税收负担获得平衡，尤其是解决了第三产业重叠征税问题，优化了税制结构，进而为经济发展提供了更好的税制环境，对降低纳税人负担，推动三次产业分工、融合、发展等各方面具有着重要的积极作用。

第三，财政税收体制的变化。

①中央与地方收入分配关系的变化。重新整理中央和地方的收入分配关系，促进“分税制”财政体制的改革和完善。

②税收征收管理体制的变化。重新规划税收征收管理体系，促进税收征收管理体制的改革和完善。除此，在“营改增”的推动进程中，因为各级税务部门纳税服务的提高，更多地扩展了电子纳税与网上申报服务方面的有效措施，在纳税过程中，减少了纳税人的办税程序和负担，降低了办税成本，提高了办税效率。

3 企业对“营改增”实施的应对

3.1 对税率的变化引起应纳税额增加的应对

通常物流配送服务都有外购项目，其进项税额可以进行抵扣，外购的配送成本、水电费、机器设备、通讯和后期设备的维修保养等所含的进项税额。所以，企业的税收负担是提升或者降低，要从它的外购项目的进项金额占当期销项金额比重的多少来看。当这个比重达到一定程度时，企业的税收负担将会和原来持平，这个比重可看作为“营改增”后企业的税负平衡点。超过这个水平时税负开始下降，且比重越高，税收负担越轻。

3.2 企业产品服务定价机制改变的应对

现行交通运输业产品和服务的定价机制一般是成本加合理的利润。当税收发生变化时，一定影响产品价格的制定。以产品配送的价格为例，在只考虑营业税的情况下，按照原来营业税率3%，而营业税改革后，运输业按11%计算增值税，如果取得的运输成本都取得了合法有效的可抵扣的运费发票，则需要交营业税3.3元，净收入下降了2.1元，这样势必要影响到服务价格的制定。因此，作为企业来讲，要考虑自身的发展战略，重新核定服务的定价机制。

3.3 企业财务分析部分数据改变的应对

“营改增”之后，“主营业务收入”核算的内容不包括价外税——增值税的“不含税收入”额，如果税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受太多影响，企业利润率的数值也会因主营业务收入额的减少而上升。但如果企业实际税负发生较大变化时，就有可能造成企业营业收入增幅加大，从而造成利润率的下降。所以，不管变化的大与小，都会影响到财务分析的结果，从而影响到决策数据。

3.4 企业应缴税金计算改变的应对

“营改增”后，企业确认收入，要以开出增值税销项发票的数额为准，但作为营业收入相对应的成本的进项发票有可能由于结算环节等业务因素不能同期确认。由于增值税缴纳应缴税金是按照销项税额减去进项税额计算得来，所以这就有可能造成由于成本费用的确认和收入的确认时点不一致，导致多交早缴税金的情况，占用了资金，形成了隐形的浪费。这就给我们提出及时结算成本的要求。同时，加强对现有业务的梳理，分离可以外包的非核心业务，逐步调整业务结构，提升核心产品服务的竞争力与盈利能力，充分利用新增资产抵扣进项税额的政策优势，采购更具规模优势、技术优势和节能优势的设施设备，提高效率。

3.5 发票的使用和管理重要程度改变的应对

相比较而言，税务部门对增值税发票的管理和稽查要比对营业税普通发票的管理和稽查更加严格，因此增值税发票的开具、使用、管理和作废等各个环节，不仅对企业财务部门在严格发票管理、审核上提出要求，而且也对相关业务部门在业务发生的合理性、真实性等方面提出要求。这就需要我们在业务运作过程中，关注增值税发票的使用和流转，避免无意间触犯法律，造成不必要的损失。

随着“营改增”工作的逐步推进和实施，社会各界对其关注度也越来越高。未来3-5年内，“营改增”的效果将逐步显现。我们应该密切关注已经实施的区域和将要实施的领域，及时发现“营改增”对我们的影响和新变化，实时总结经验，分析效应，及早做出应对。

参考文献：

[1]胡怡建，李天祥.增值税扩围改革的财政收入影响分析[J].财政研究，2011（9）.

[2]财政部，国家税务总局.关于在上海市开展交通运输和部分现代服务业务营业税改增值税试点的通知[J].财税，2011.

[3]杨默如.营业税改增值税后的收入归属方案选择[J].税务研究，2010（5）.