蔡 昌

（中央财经大学财政税务学院北京，100081）

论税收筹划的博弈均衡

蔡 昌

（中央财经大学财政税务学院北京，100081）

本文以博弈论理论为研究工具，剖析企业税收筹划的博弈特征及博弈条件，进而研究税收筹划的博弈机理与博弈对象，深入分析基于税务稽查的博弈模型和基于委托-代理关系的博弈模型，并求博弈均衡解，系统论证了博弈论在税收筹划领域的应用。

税收筹划；纳什均衡

一、税收筹划的博弈基础

从博弈论的角度来看，税收筹划可以理解为企业作为独立的经济主体在税收制度的约束下，通过合理地规划、安排其财务活动和税务事项，以达到减少税款支出、递延纳税，并最终实现税后收益最大化的博弈行为。

（一）税收筹划的博弈结构

1.决策主体

税收筹划博弈的参与者，主要包括企业、政府、税务机关、股东、债权人、供应商、代理商、消费者、企业管理层、雇员、社会公众等。

2.制度结构

税收筹划博弈的制度结构主要包括宪法、税法、公司法、合同法以及相关的法律法规。

3.行为

企业在博弈中的行为是指企业在尊重法律、遵守税法的前提下，事前系统地对自身的经营、投资、理财等活动进行规划和安排，以达到节约税收、递延纳税和降低风险等目标的税务规划行为。

4.均衡

税收筹划博弈对局中的各决策主体都能够满足于当前所达成的协议，或暂时无力改变协议而只能接受的状态；

5.收益

在每一个可能的博弈对局中，税收筹划博弈各方获得的收益。……