杨　静，杨慎法*（1.石河子大学，新疆　石河子　82000；2.兵团煤矿安全监察局；.兵团科学技术局）



浅析企业应收账款的风险控制

杨静1，2，杨慎法3*
（1.石河子大学，新疆石河子832000；2.兵团煤矿安全监察局；3.兵团科学技术局）

摘要：我国的市场经济正在逐步建立和完善，市场的竞争成为企业生存发展的关键。应收账款作为一种普遍的商业信用，作为一种扩大销售、抢占市场份额的有效促销手段，被各个企业广泛采用。应收账款对企业的影响主要取决于其规模，且规模与收益成负相关关系：规模越大，对企业产生的负面影响越大；同时，也取决于应收账款的账龄：应收账款被拖欠越久即账龄越长，坏账风险就越大，坏账损失也会相应增加。本文系统分析了应收账款风险产生的原因，并提出有针对性的解决方案，希望能为企业提供参考。

关键词：企业；应收账款；风险；控制

应收账款的存在增加了企业的资金成本和资金管理费用，使企业面临着账款难以收回的风险，同时也增加了企业的经营风险等一系列风险。因此，为提高经济效益，企业在充分发挥应收账款功能的同时，还要将其风险降到最低程度。

1企业应收账款产生的风险

影响企业资金的周转速度，增加资金的机会成本。企业用应收账款强化竞争、扩大市场占用率，作为一项资金占用，使企业丧失了将该部分资金投入其他方面而带来的利益流入，从而形成资金的机会成本，降低企业利润水平。同时，应收账款将大量的流动资金沉淀在了非生产环节，并未实现现金的流入，这可能会造成企业资金周转困难，造成生产经营资金短缺，从而影响企业正常的生产经营活动。

增加坏账成本，影响企业经济效益。坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款，由此而产生的损失则为坏账损失，也称坏账成本。坏账成本作为经营管理费用会冲减企业的利润，从而降低净收益。

加速现金流出，增加企业支付压力。应收账款的存在使得销售无法及时变现，但与销售同时产生的流转税及所得税均在当期缴纳，加之，当期的股东利润分配、应收账款的管理成本与回收成本，使企业需要动用自身的流动资产先行垫付，增加现金支付和流动的压力。

夸大企业经营成果，容易导致经营危机。我国企业的记账基础是权责发生制，因此，企业账面利润的增加并不等于实际现金流入的增加。企业按照会计制度的要求按应收账款的3%～5%提取坏账准备，但是，如果实际发生的坏账损失超过了企业计提的坏账准备，企业的损失便会增加。

2企业应收账款产生风险的根源分析

总体经济环境欠佳。我国信用管理刚刚起步，有关信用管理的法律法规建设有待完善。目前，我国进行信用管理的单位还比较少，施行范围较小，主要在银行、证券等金融机构中实行。加之，社会信用意识比较薄弱，企业主对自身信用及企业信用的重视程度还不够，使得恶意拖欠现象比较普遍，甚至会形成恶性循环，影响企业生存发展。

竞争压力的影响。在激烈的商业竞争中，企业的发展壮大不仅依靠产品质量的提高与服务的改善，而且采取赊销政策以吸引客户扩大销售额成为普遍现象，导致企业应收账款的增加，增加销售的同时也为公司带来了风险，使众多企业陷入债务危机的可能性增加。

法律法规有待完善。我国现行法律还不完善，执法不严现象的存在对企业应收账款的收回与追讨面临种种难题。企业债务官司有时会久打难决，甚至会决而无果。法律环境的影响使债务人更有主动权，有债不愁、欠债有理等不正常现象在很多企业普遍存在。

企业对客户的资产信用状况不甚了解。处于初创时期或行业竞争激烈的企业，为了在市场竞争中能有一席之地，为扩大销路被迫赊销，导致企业对赊销客户的偿债能力及信誉状况缺乏了解。加之，销售人员责任意识淡薄，为完成任务盲目追求销售量，对客户的资信状况不做认真的调查；销售人员自身素质不高，对业务不熟悉，对客户资信状况的调查不彻底、不科学，加大了企业风险。

应收账款的日常管理不合理。一些企业由于只重视产品的销售量，而没考虑资金的回收，未形成一套合理的管理模式，导致坏账发生，使企业蒙受损失。

坏账处理不及时。为减少当期的期间费用，企业往往会一直将应收账款挂在账上，隐藏亏损，造成虚假盈利。有些企业虽然考虑坏账，但计提坏账准备时采用的是直接冲销，而不是备抵法。

3应收账款风险的控制与防范

3.1建立专门信用管理部门和科学管理制度

为防范应收账款增加给企业带来的风险，提高企业销售收益，企业应建立客户资信管理制度、赊销业务管理制度、账款回收管理制度等一系列科学的管理制度。专门的信用管理机构、科学的管理制度可以保证业务流程顺利运行，实现应收账款的风险控制与防范；保证企业的工作效率和具体目标的完成。

3.2制定合理的信用政策

企业针对客户所确定的信用期限，除了要考虑销量增加所带来的收益，还要综合衡量信用期所带来的收入和成本大小、对企业社会形象的影响等。延长信用期使销售额增加的同时，会使应收账款的机会成本、管理成本和坏账损失增加。因此，应综合衡量带来的收入增加与各项成本的大小，当前者大于后者时，可以适当延长信用期。

现金折扣是指在产品赊销时，对能在较短时间内付清货款的客户给予一定比例的折扣，其能调动客户尽早付款的积极性。市场竞争日趋激烈，市场的竞争成了产品的赊销竞争，现金折扣便成了各个企业拓展自己产品市场的重要方式。客户能从折扣中获得比较可观的经济利益，提高客户及时付款的积极性，缩短了企业应收账款的平均收账期，从而降低相关资金成本费用，大大降低了发生坏账的可能性。当企业给予顾客现金折扣时，同样应考虑收益与成本，权衡利弊。

3.3健全外部配套制度

健全国家信用制度。应收账款风险大小除了受企业相关内部政策影响外，更受整个社会环境的影响，因此，要有效控制应收账款风险，加强企业内部的应收账款风险控制的同时，更要依靠健全的信用制度，如信用法律制度、信用披露、信用评估制度、社会信用道德规范[1]。

制定积极的国家政策。良好信用环境的形成、全社会良好信用习惯的形成都离不开国家政策的支持与引导。例如：设置独立的国家信用管理部门，鼓励发展信用保障工具，引导全社会讲信用的政策等。

3.4定期追踪客户的信用信息，加大对销售合同的审查力度

建立客户主要情况档案表，尽量实行一户一档，并定期跟踪、记录收款金额、欠款金额、欠款期限等情况。企业的信用管理部门或财务部门应随时检查客户欠款额是否符合本单位制定的信用额度要求；记录客户不能按时支付账款的次数，并向销售部门传达预警报告。为评定客户信用等级和信用额度提供事实依据。

当客户单位出现以下信息时，销售人员应及时向营业部门的主管汇报，并通知信用部门或财务部门，以便企业采取应变措施，降低应收账款的回收风险。如：客户企业频繁变换管理人员、公司离职人员异常增加、经常找不到公司负责人、经常受到其他单位的法律诉讼、公司财务人员经常性的回避付款问题以及与本企业所签订单涉及的产品数量、金额过大，甚至远远超出客户企业的销售能力等异常现象。

选择资信状况好的客户。如果客户企业的财务状况良好，信用状况良好，能按合同办事，那么企业应收账款就能足额及时收回。反之，若企业选择的是财务状况不佳、信用程度很低且经常违约的客户，无疑会增加应收账款无法足额收回甚至坏账的风险。

加大对销售合同的审查力度。企业在对客户完成信用等级评估之后，下一个环节就是要从销售合同方面来进行应收账款风险的控制与防范。合同是日后解决企业间经济纠纷的依据，企业应尽可能与客户签订制式合同。双方签订的产品销售合同内容应当简明清楚，要严格遵守国家法律法规及相关政策的规定，要坚持平等互利、协商一致的原则[2]。本单位与客户企业所签订的销售合同要由企业聘任的法律顾问认真审查并予以确认。此外，企业内部还应当设立专门的机构或者人员对企业的合同进行专门的管理固定汇总及编号、专门归档，并定期向企业管理层报告。

3.5采用恰当的结算方式

在市场经济大潮中，部分企业受行业性质的限制，选择客户的余地比较小。企业为获得市场份额就应综合运用各种方法控制应收账款风险，而恰当的结算方式不失为一种有效的手段。我国有诸多结算方式，如银行汇票、银行本票、汇兑、支票、商业汇票等。银行汇票、银行本票、预收账款、汇兑等结算方式风险性较小，有利于企业应收账款的及时回收。企业在客户群较小、市场份额较小的情况下，应采取恰当的结算方式使应收账款的风险降低到最低。对偿债能力较强或者信用状况比较好的客户企业，本单位可以选择风险性较大的结算方式，在给客户信任感、增进感情、增加企业销售量的同时，有利于双方合作关系的稳步长远发展，有利于本企业的长远发展。对新客户或财务状况不好、偿债能力较弱的客户，应选择风险性较小的结算方式，以便有效控制应收账款的风险。

3.6加强应收账款赊销的全程控制，强化应收账款的动态管理

市场经济条件下，有些企业为追求高额利润往往较多的考虑眼前利益，不应赊购而赊购的短期行为使企业背上沉重的包袱。因此，为防止企业资金长期被占用，正确处理各方面利益关系的同时，必须加强应收账款的事前、事中、事后全程控制。

建立赊销申报制度。信用管理部门应加强建立并健全企业赊销申报、权责明确等制度，目的是严格控制应收账款的额度，防止坏账等系列风险的发生。信用部门要对客户资信情况做出详细调查，并以此确定赊销政策。建立应收账款清收责任制，用制度形式明确责任主体的责任，以此规范相关人员行为。具体措施如下：应明确规定在应收账款未完全收回之前相关责任人不得离职；明确企业内部权责分配，细化个人的职权范围；对赊销额度超过公司限额或未经审批的赊销行为严格按规定执行处罚，由相关责任人员承担由此而产生的后果。

强化应收账款的动态管理。财务部门应积极配合信用管理部门，并安排专人负责企业应收账款的金额确定、折扣情况、催收等日常管理。通过设计各种表格，随时掌握企业应收账款和客户欠款的动态情况，并根据财务部门提供的企业应收账款明细表核对客户的欠款情况，进行系统分析后制定相关收款策略。保管好相关销售资料，并以此作为催收账款或进行法律诉讼的依据。

3.7提取坏账准备

提取坏账准备金是企业防范与控制应收账款风险，消化坏账损失，减轻企业压力的有效措施。企业应根据调查了解的客户具体情况，合理计提坏账准备，采取备抵法进行核算，不要采用直接转销法，等发生坏账时结转，无疑会使企业面临的风险加大。

参考文献

[1]张洁.浅析企业应收账款的风险防范与控制[J].现代经济信息，2012（7X）：148.

[2]林一鸣.刍议企业应收账款管理如何做好风险控制[J].经营管理者，2012（15）：82.

*通讯作者：杨慎法（1973-），本科，从事科技管理工作。E-mai1：474618009@qq.com。

收稿日期：2015—12—10