郑石桥，吕君杰，张耀中

(南京审计大学，江苏 南京 211815)



村居审计体制：理论框架和例证分析

郑石桥，吕君杰，张耀中

(南京审计大学，江苏 南京 211815)

摘要：审计体制是审计效果的基础性制度，它通过审计独立性、审计资源配置和审计成果应用三条路径影响审计效果。根据村居审计主管部门和组织模式，目前的村居审计体制有6种情形：审计机关/集中模式，审计机关/派驻模式，审计机关/乡镇模式，农经部门/集中模式，农经部门/派驻模式，农经部门/乡镇模式。不同的审计体制下，审计独立性、审计资源配置、审计成果应用均存在差异，所以审计效果也存在差异。从审计效果来看，审计机关/乡镇模式是首选体制，审计机关/派驻模式和农经部门/乡镇模式是备选体制，其他审计体制都存在某种缺陷。在法律上确认乡镇政府层级审计机关的设置是提升村居审计效果的关键因素。

关键词：村居审计体制；审计效果；审计独立性；审计资源配置；审计成果应用

一、问题的缘起

审计体制是指审计组织的隶属关系，它直接决定着审计制度的有效性与审计质量。[1]改革开放以来，随着我国农村经济社会的发展，村居审计已经以各种形式开展起来,然而，不同地区的村居审计效果呈现较大差异，这其中的原因虽有很多，[2]但村居审计体制是关键性因素之一。现有文献将审计体制作为审计模式①笔者认为，审计体制涉及谁来审计，主要体现为审计组织隶属关系，而审计模式涉及怎么审计，主要体现审计取证策略或模式，一些文献将本文界定的审计体制称为审计模式，本文谈到这些文献时，仍然称为审计模式。……