□ 张月明 吴少平 左圣华



合作社应收款的会计核算

□ 张月明 吴少平 左圣华

应收款是指合作社在生产经营活动中与非成员之间发生的各种应收及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各项赔款、罚款、利息等。为全面反映合作社与非成员之间发生的各种应收及暂付款项的变化情况，应设置“应收款”科目进行核算。

一、各类应收货款、应收劳务款的核算

合作社与非成员之间因销售产品物资、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括是指合作社因销售产品物资、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。业务发生时，借记“应收款”科目，贷记“经营收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目。收回款项时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。

【例1】某粮食专业合作社销售一批大米到某超市，成本50000元，售价56000元，并以现金代垫运杂费200元，已办妥托收手续，货款尚未收到。编制会计分录为：

（1）业务发生时：

借：应收款—某超市 56 200

贷：经营收入

—农产品销售收入—大米

56 000

库存现金 200

同时结转成本：

借：经营支出

—农产品销售支出—大米

50 000

贷：产品物资—农产品—大米

50 000

（2）收到某超市购货款及运杂费56200元，款存银行时：

借：银行存款 56 200

贷：应收款—某超市 56 200

合作社为了促销或为了尽快回收资金，在产品销售时往往会提供一定商业折扣或现金折扣等优惠措施，商业折扣直接表现为产品销售价格数额减少，不必作特殊的会计处理。带有现金折扣等优惠条件的销售业务发生时，应按照扣除现金折扣前的金额确定销售产品收入的金额。现金折扣在实际发生时计入“其他支出”科目。

【例2】接上例，合作社为了鼓励购货单位积极付款，与该超市约定，若一个月付款，则给予货款2%的现金折扣的让利优惠，一个月后付款，则折扣让利优惠取消。编制会计分录如下：

（1）若购货方在一个月内付款，则应按售价的2%给予折扣：

借：银行存款 55 000

其他支出—现金折扣 1 200

贷：应收款—某超市 56 200

（2）若购货方在一个月后付款，则不能取得折扣：

借：银行存款 56 200

贷：应收款—某超市 56 200

二、各类暂付款的核算

暂付款项是指合作社与非成员之间按照购货合同规定或劳务合同预先支付给供货方或提供劳务方的款项。合作社按合同规定预付款项时，借记“应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目；合作社收到所购货物，按购入实际成本的金额，借记“产品物资”科目，贷记“应收款”科目；补付货款时，借记“应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目；退回多付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收款”科目。

【例3】某合作社向某公司采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50000元。按照合同规定向某公司预付价款的50%。验收货物后补付其余款项。编制会计分录为：

（1）预付50%的价款时：

借：应收款—某公司 25 000

贷：银行存款 25 000

（2）收到某公司发来的 5000千克材料，验收无误，以银行存款补付所欠款项25000元时：

借：应收款—某公司 25 000

贷：银行存款 25 000

（3）材料验收入库时：

借：产品物资—材料 50 000

贷：应收款—某公司 50 000

三、其他应收款的核算

除以上应收及暂付款项外，合作社还会发生应收的各种赔款、罚款、利息等其他应收款。发生业务时，借记“应收款”科目，贷记“经营收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例4】某山羊养殖合作社因饲养人员疏忽，致使一头母羊死亡，母猪账面价值为1200元，按合同规定某保险公司赔偿600元，经批准，由非成员饲养人员李某赔偿400元，余额列入其他支出。编制会计分录为：

（1）业务发生时：

借：应收款—某保险公司

600

应收款—李某 400

其他支出

—牲畜资产损失 200

贷：牲畜资产—产役畜—羊

1 200

（2）收到上述某保险公司的赔款时：

借：银行存款 600

贷：应收款—某保险公司 600

四、应收款的坏账处理

合作社应当加强成员和非成员的各项应收及暂付款项的管理，对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。对确实无法收回的应收及暂付款项，按规定程序批准核销，借记“其他支出”科目，贷记“应收款”科目。

【例5】某蔬菜专业合作社原已挂为应收款的某批发商（数额为6000元）现已破产，应收款已确认无法收回，经批准作坏账处理，编制会计分录为：

借：其他支出—坏账处理

6 000

贷：应收款—某批发商 6 000

(作者单位：江西省永新县农业局经管站)