□ 孙 康



成本核算实例

□ 孙 康

为反映、控制和监督村集体经济组织生产和劳务的耗费，村集体经济组织应设置“生产（劳务）成本”账户，进行成本总分类核算。该账户属于成本类账户，借方反映按成本核算对象归集的各项生产费用和劳务成本，贷方反映完工入库产品和已实现销售的劳务实际成本，期末余额在借方，反映村集体经济组织尚未完工的产品成本或尚未实现销售的劳务成本。该账户应按生产费用和劳务成本的种类设置明细账户，进行明细核算。

（一）农产品成本核算

农产品生产周期较长，收获期比较集中，各项费用和用工发生不均匀，农产品成本通常应按产品生产周期计算。发生各项生产费用和劳务成本时，要归集和分配生产费用，能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计入该种产品成本，不能区分的，可采用一定方法摊配，如按照产品的种植面积、作业面积、产量等摊配，最后将耗用的直接材料、直接人工、其他直接费用和间接费用直接或摊配计入产品生产成本，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“现金”等账户。农产品收获入库时，将按成本核算对象归集的生产费用和劳务成本，转入农产品成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。

【例1】村集体经济组织统一经营耕种4亩玉米和6亩大豆，生产过程中投入种子分别为440元和600元，施用化肥分别为480元和300元，支付临时生产人员工资分别为760元和560元，支付农机作业费520元给外村农机作业队，其中玉米280元、大豆240元，两种作物应承担管理人员工资500元。当年收获玉米2400公斤、大豆1250公斤。

（1）投入种子时，村集体经济组织生产成本增加，库存种子减少，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”账户。会计分录为：

借：生产（劳务）成本

—玉米 440

—大豆 600

贷：库存物资—玉米 440

—大豆 600

（2）使用化肥时，村集体经济组织生产成本增加，库存化肥减少，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”账户。会计记录为：

借：生产（劳务）成本

—玉米 480

—大豆 300

贷：库存物资—化肥 780

（3）支付临时生产人员工资时，村集体经济组织生产成本增加，库存现金减少，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“现金”账户。会计分录为：

借：生产（劳务）成本

—玉米 760

—大豆 560

贷：现金 1 320

（4）支付农机作业费时，村集体经济组织生产成本增加，库存现金减少，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“现金”账户。会计分录为：

借：生产（劳务）成本

—玉米 280

—大豆 240

贷：现金 520

（5）计提管理人员工资时，村集体经济组织生产成本和应付工资同时增加，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“应付工资”账户。

管理人员工资按产品种植面积分配，分配率=500÷5=100（元/亩）

玉米应计提管理人员工资=2×100=200（元）

大豆应计提管理人员工资=3×100=300（元）

会计分录为：

借：生产（劳务）成本

—玉米 200

—大豆 300

贷：应付工资 500

（6）农产品入库时，结转该农产品成本，增加库存物资，借记“库存物资”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。会计分录为：

借：库存物资

—玉米 2 160

—大豆 2 000

贷：生产（劳务）成本

—玉米 2 160

—大豆 2 000

（二）工业产品成本核算

发生各项生产费用和劳务成本时，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”、“应付工资”､“内部往来”、“应付款”、“现金”等账户。产品完工入库时，将按成本核算对象归集的生产费用和劳务成本转入产品成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。

【例2】村集体经济组织统一经营的砖瓦厂生产一批青砖，共计发生下列支出：领用库存煤炭10000元，取土时支付临时人员工资4000元，生产过程中支付生产工人工资16000元。生产期间制砖设备应提折旧1000元。该批青砖已验收入库。

（1）领用煤炭时，村集体经济组织生产成本增加，库存物资减少，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”账户。会计分录为：

借：生产（劳务）成本

—青砖 10 000

贷：库存物资—煤炭 10 000

（2）支付临时人员工资时，村集体经济组织生产成本增加，库存现金减少，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“现金”账户。会计分录为：

借：生产（劳务）成本

—青砖 4 000

贷：现金 4 000

（3）计提生产工人工资时，村集体经济组织生产成本和应付工资同时增加，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“应付工资”账户。会计分录为：

借：生产（劳务）成本

—青砖 16 000

贷：应付工资 16 000

支付生产工人工资时，村集体经济组织应付工资和库存现金同时减少，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户。会计分录为：

借：应付工资 16 000

贷：现金 16 000

（4）提取制砖设备折旧时，村集体经济组织生产成本和累计折旧同时增加，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“累计折旧”账户。会计分录为：

借：生产（劳务）成本

—青砖 1 000

贷：累计折旧 1 000

（5）青砖验收入库时，结转该工业品生产成本，增加库存物资，借记“库存物资”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。会计分录为：

借：库存物资—青砖 31 000

贷：生产（劳务）成本

—青砖 31 000

（三）劳务成本核算

村集体经济组织对外提供劳务的成本核算，按成本对象归集费用项目，直接或分别计入劳务成本，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“现金”等账户。对外提供劳务实现销售时，借记“经营支出”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。

【例3】村集体经济组织承包了2003年红旗水库成鱼捕捞项目，合同约定，10月下旬进场捕捞，水库提供捕捞设备，捕捞报酬与捕捞量挂钩，每公斤鱼0.8元。村集体经济组织严格履行了合同，于10月18日派村渔业队按捕捞期限作业，共捕捞成鱼15000公斤，捕捞报酬12000元已存银行。捕捞期间共支付食宿费1000元、交通费300元、渔民保险费1600元，暂欠渔业队渔民捕捞作业报酬7200元。

（1）归集捕捞期间发生的费用时，村集体经济组织劳务成本和应付工资增加的同时，库存现金减少，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“现金”和“应付工资”账户。会计分录为：

借：生产（劳务）成本

—成鱼捕捞 10 100

贷：现金 2 900

应付工资 7 200

（2）收到捕捞报酬时，村集体经济组织确认劳务收入实现，按实际收到的劳务报酬，借记“银行存款”账户，贷记“经营收入”账户。会计分录为：

借：银行存款 12 000

贷：经营收入

—劳务收入 12 000

同时，结转该项捕捞成本，借记“经营支出”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。会计分录为：

借：经营支出 10 100

贷：生产（劳务）成本

—成鱼捕捞 10 100

作者单位：（山东省莒南县十字路街道办经管站）