贵州财经大学MBA教育中心

摘要：“营改增”是国家出于对企业利益保护，改善税收体系，减少重复税收为目的制定的税收政策。“营改增”是我国近年来最近颁布的税务体制改革政策，自2012年1月1日启用至今，对国家试点城市优化税收制度和提升企业经济效益方面都有显著成效。本文从目前“营改增”环境下企业税务实际情况实际出发，分析优化企业税务筹划要点。

关键词：企业税务管理 营改增 财务核算 税务统筹意识

企业税务筹划工作本质，是在以不触犯法国家律条例为前提，在公司内的筹划包括投资、收益、理财等多方面财务工作，尽量降低企业税费。安排税费支出为企业在激烈的战场竞争中减少资产支出，为企业节约经济成本，提高企业市场竞争力。“营改增”项目作为国家出台的税收管理政策，能够从国家税收结构出发改善目前国内中央政府税收体系，为企业减轻经济负担。企业需要通过“营改增”进一步降低政府税收给企业带来的经济压力。

一、“营改增”政策的意义及作用

目前国内企业经济发展势头正旺，企业中的财政体系也在不断改革，国家税收政策也需要针对企业财务需求进行改进，“营改增”就是为了改善我国原有税收体制不足出台的政府税收政策。“营改增”即是将企业原本缴纳的营业税改为增值税进行税收。

以当前“营改增”为企业和政府带来的效益来看，“营改增”政策必定会贯彻至全国范畴，作为企业需要深入思考如何针对“营改增”政策进行税务统筹工作。在进行统筹工作前需要先了解营业税和增值税之间有哪些不同之处，以方便企业税务统筹工作开展。

（一）税额计算原理方面

营业税体制的弊端主要体现在企业每发生一次资产流转，就需要支付一次营业税款，在企业实际经营中容易产生重复税收情况。而改进后的增值税体系，是在企业进行劳务工作、资本流通、企业产品生产出品等几类企业经济活动中根据实际情况产生税收，这样一来能够有效实现减少重复税收。除为企业减少不必要的税务支出外，“营改增”还能够帮助企业优化内部财务管理体制。

（二）计算税收基础

从税收计算基础角度而言，营业税的计算是以企业营业额为基数进行计算实际税收金额，而增值税与之不同，增值税是以企业实际销售额作为基数，计算税收金额。

在企业缴纳税费金额的计算过程中，营业税的计算内容是由企业营业金额和税收比率决定的，在增值税方式与营业税有所不同，增值税的金额是通过计算销项税金额和进项税金额差值来得出应收税费具体数目。

（三）营业税与增值税率差异

从二者税率角度来讲，营业税税率与增值税相比相对较低，通常在百分之三或百分之五，增值税税率方面，一般分为四个级别，分别为百分之六、百分之十一、百分之十三和百分之十七。

（四）“营改增”政策对企业的实际影响

据有关部门统计，自2012年上海成为“营改增”试点城市以来，市内相关企业在这一年一月到三月税务支出比往年减少了20亿元有余。从数据上可以看出，“营改增”政策能够真正将政府一直反复强调的降低国内企业经济压力工作落到实处。

二、“营改增”政策下企业税务筹划工作改良方向

（一）纳税人筹划工作

目前我国制定的“营改增”纳税政策规定，规模较小的纳税人纳税标准为不超过每年500万元。若纳税人的增值税费超出我国政策对较小规模纳税人的税收标准，则将纳税人定义为一般纳税人。上文关于营改增税收计算方式即是指一般纳税人税率标准，小规模纳税人的税率计算与之不同，目前营改增政策内的小规模纳税人税率为百分之三。基于现阶段营改增税率标准，企业应当从自身利益角度出发，依照企业资产、收入等财务项目实际情况。分析目前企业应该以一般纳税人身份支付税收，还是适当减少企业生产销售量将企业税率控制在小规模纳税人范畴中。完成这项税务战略决策需要考虑的内容有两方面，第一方面，作为处于一般纳税人范畴内的非企业纳税方，或者是不需要频繁发生纳税行为的企业，需要通过税负条件对比等方法来对企业纳税工作筹划进行抉择。第二方面，目前处于小规模纳税人范畴中的企业，若有转向一般纳税人方向发展意图时，要考虑到成为一般纳税人后企业的税收变化情况，是否在公司财政支出的承受范围之内。在决策前要详细核算各方面成本支出，避免出现错误决策。

（二）“营改增”政策下混合经营业务财务核算方式

在实行“营改增”政策后，企业的增值税税率发生了一定改变，在政策发布后增值税税率增加了百分之六和百分之十一这两个税率选项，至于小规模纳税人方面税率为百分之三。这样一来“营改增”政策下企业税率会被细分为不同标准。因此，企业中多方向经营项目，尤其是中间各类业务利率计算存在差异的经营业务都需要将税率差异分隔开，在税率细分后进行财务相关数据核算，避免出现因为税率较低的经营项目，且没有与高税率经营项目分别计算，造成不必要的税务成本支出。

（三）最大化延迟纳税，实现纳税价值高效利用

延迟纳税的意义在于能够最大化利用税务资金完成企业税务支出，所以企业处于“营改增”政策下，为了保证企业税务支出高效利用，延迟纳税策略也是必须要体现在企业税务筹划工作之中的。延迟纳税这一企业税务战略，在企业具体执行中要着重关注战略与相关法律的平衡，杜绝出现因延迟纳税触犯法律的问题。在税务筹划时要了解相关政策上对缴纳税款时间的具体要求，以便实现通过延迟纳税来最大化利用纳税支出这一战略目标。

（四）最大化利用政府“营改增”中有利政策

企业税务筹划工作者必要深入了解“营改增”政策内容，其中要着重分析政策中有助于为企业节省不必要开支的福利政策，以便最大化利用政策提高企业经济发展效率。比如政府在“营改增”政策中将小规模纳税人的税率统一到百分之三，企业即可通过控制产值来将税率维持在小规模纳税人的范畴之内[3]。此外，在税务筹划工作中，企业还需要根据“营改增”中对企业有利税收政策改变纳税工作流程。

（五）强化企业员工对税务统筹工作意识

在政府全面实行“营改增”政策后，相关企业需要集合员工进行“营改增”政策培训学习，让企业内除税务统筹相关部门以外的其他部门也能意识到“营改增”对于企业和日常工作的重要性，逐步提高全体员工的税务筹划意识。这样方便税务统筹部门工作人员与其他部门衔接工作，也能减少其他部门因为缺乏税务筹划意识造成错误财务操作为企业带来损失。

（六）深入了解增值税特点开展纳税筹划工作

“营改增”政策中增值税有税款独立于征税对象的价格之外的特点，这样的特点使得企业的采购工作能够被视为进项税执行税收[4]。这种情况下，企业可以从合同签署工作方面入手，最大限度将价外的增值税揉入合同金额当中，通过这种方式使企业减少增值税支出，同时企业需要同交易方进行磋商，以免因为对方对此产生误会破坏双方合作氛围。

三、结束语

税务政策不同于其他经济政策，需要根据国家经济发展现状来制定具体条例，很难借鉴其他国家的管理方法。面对这一难题我国将国内企业营业税收项目改为增值税收，创建了新的税收体系，从试点城市测试结果中不难发现，“营改增”体系能够显著提高我国国内企业经济发展水平，这一改革将国内税收体制带到了一个前所未有的高度，为我国日后的财务税收工作发展打下了坚定基础。

参考文献：

[1]赵丹.营改增后化工出口企业税务筹划[J].财经界（学术版）.2015，（3）：17-22

[2]张伟轮.“营改增”政策下深圳移动市场营销应对策略研究—基于财务的视角[D].吉林大学硕士生论文.2014，（4）：42-48

[3]丁瑜.营业税改增值说对吉林省物流企业的影响研究[D].吉林大学硕士论文.2014（5）：36-38

[4]吴成莲.“营改增”对现代物流的影响及对策研究[D].云南财经大学硕士论文.2014（5）：22-26