王国栋

摘要：21世纪以来，随着会计学理论与实务的发展，公允价值得到会计行业的广泛重视。然而，学者们对于公允价值的概念和本质定性界定存在不同版本的定义，本文在此浅略分析公允价值本质，探讨公允价值作为会计计量模式的发展局势。

关键词：公允价值本质 计量 发展

一、公允价值的缘由

历史成本会计模式作为传统的计量模式，在现代会计行业领域中发挥着重要的作用，是财务会计的基本组成部分。然而资本主义市场和会计行业的不断发展，传统的会计模式无法切实反映企业的经营状况、资产负债等财务情况，不能及时报告预测企业面临的风险，不利于企业市场经济环境下扩大生产规模、作出企业发展决策计划与再生产的提升。历史成本会计模式存在的局限性日益突出，现代会计必须突破传统的局限，使得会计信息质量得以提高，满足市场对会计信息可靠性的需要，会计理论和实践领域经过不断的努力，从会计信息着手向会计计量模式发展创新，对财务会计计量部分采用公允价值计量模式，探索并形成现今以传统的历史成本模式为主要形成多种计量并存而形成混合型会计计量模式。

二、公允价值定义与本质

20世纪40年代会计学领域提出公允价值计量模式，在90年代得到会计学理论与实践领域的重视和发展。世界各国或者地区对于公允价值做出了相应的定义，以实现区域内的统一化标准。美国于2011年5月发布了国家财务报告准则——《公允价值计量》，以期实现在会计计量领域对公允价值概念定义的统一化标准。CACA（加拿大特许会计师协会）也制定会计行业准则，将会计计量模式下的公允价值定义为“在公平交易中，买卖者互相熟知的情况下，双方自愿且没有受到强制，商定的对价金额”；我国会计学界也在研究中重视公允价值这一概念的解释与运用，在会计准则中对公允价值概念的定义为：熟悉的买卖交易双方在公平交易中自愿交换资产或者清偿债务的金额。这些定义大同小异，都突出公允价值中交易双方知此知彼，交易中公平自愿原则。

本质上来看，公允价值建立在公平市场且活跃开展的前提之下，根据预期或者不确定因素情况，对资产和负债市价运用会计学计量模式进行客观评估和计量，是一种行业认证的市场价值。根据对市场价值的考量，公允价值在一些情况下对计量的资产或者负债作出计量，公允价值的本质属性是会计信息的真实可靠性，在市场公平交易秩序保障下，相互熟悉自愿交易前提下的买卖双方交易活动，对交易商品所确认的价值是公允价值，但是这不能单纯地表示了公允价值的本质，这是该本质的形式化，不是构成价值本质的充要条件。公允价值的本质更多的是体现在交易实质上的公平，只要是能够体现资产或者负债在市场上价值的计量，不存在重大误解或偏差，只要它们所表现出来能够符合公允价值所需要的条件形式，都应当体现公允，都可以作为公允价值的度量衡，而不是绝对化地以交易市场的活跃程度为必要条件。

三、探索与思考

企业的财务会计信息是现代化企业发展的重要模块，是对企业价值创造与分配的集中体现，是所有企业成员共同创造并需要维护的利益。企业的财务会计必须能够反映企业的经营和负债情况的真实客观性，衡量财务会计报告信息的方式必须做到全面、公允、可靠，便于企业决策者根据会计信息参考作出相应的企业发展规划和决策。公允价值的本质是建立在交易前提下的价值计量，对某一时间内企业资产状况和负债内容进行计量和反映，强调计量结果的真实可靠，还可以对企业即将产生的财务和负债情况进行评估和确认，使得会计计量属性受到数值型约束。公允价值不仅体现出公平交易市场对资产或者债务的计量评估，而且也包含着多种计量方式，市价或者未来现金流量现值，只要符合公允价值条件，都可评估该项资产或者负债，可以说公允价值可以存在于任何资产或者负债中。换句话说，市场交易价格、不同计量属性和方法，这些都可以对任何资产或者负债的公允价值进行评估度量。因而，公允价值的本质属性使之成为一种区别于其他计量方式且相对性更加具有普遍适用性的会计计量模式。

然而，相比较具有客观确定性的传统历史成本计量模式，公允价值计量仍处于不清晰，不稳定变化的混合状态。公允价值反映在财务会计报告中的相关性信息，在确保可靠的前提下不能够对财务报告质量的提高有太多的推动作用。公允价值建立在交易且活跃的市场前提下，但是面对复杂多变的市场局面，有些会计计量方式难以确认市场交易的价格，对市场情形的把握和清晰度不够准确。另外，并非所有的资产都会出现在活跃的市场上，因此，对于公允价值的计量只能够折算成现值计量，这种方式的操作难度非常大且难以把控，市场交易多变复杂，交易情况难以简单衡量和控制，因此，公允价值在市场上的实现与推广难度很大，公允价值不能够广泛推广，这也是传统的历史成本模式为主要形成多种计量并存而形成混合型会计计量模式的原因所在。

公允价值会计计量模式是今后会计发展的目标，从对公允价值的本质思考公允价值计量在今后市场发展的挑战与疑难，这也为计量模式的发展提供了良好的创新机会，我们坚信传统的计量模式在公允价值计量的发展下会逐步退出历史舞台，但这一目标的实现需要会计界理论与实践的不断探索与创新。

参考文献：

[1]邵天营.公允价值本质的理性思考[J].财税统计，2003（08）：89-93

[2]韩梅.关于公允价值本质的思考[J].经济论丛，2014（29）：34.

[3]陈建湘，曾胜.公允价值本质及在我国的运用研究[J].财会通讯-学术，2008年第5期