刘骏，冯倩

（江西财经大学会计学院，江西南昌330013）

客户依赖度与审计质量：声誉机制的调节效应

刘骏1，冯倩2

（江西财经大学会计学院，江西南昌330013）

以2013—2015年我国A股上市公司及其主审会计师事务所为样本，分析客户依赖度对审计质量产生的影响，以及会计师事务所声誉机制在这一作用过程中的调节效应。整体而言，在我国审计市场上会计师事务所对客户的经济依赖度与审计质量呈显著负相关关系，即大客户很可能会损害审计人员的独立性并影响审计业务质量；但国际“四大”会计师事务所的声誉维护机制对这二者之间的负相关关系具有明显的调节作用，而我国本土“五大”会计师事务所则尚不具备这一声誉功效。因此，建议我国本土会计师事务所在“做大做强”精神和政策指引下，更加注重品牌优势的塑造和职业声誉的维护，加强审计人员执业行为监督，完善审计质量控制机制，逐步实现真正意义上的“大而强”。

客户依赖度；审计质量；声誉机制；调节效应

一、引言

自注册会计师审计业务产生以来，审计师独立性问题便成为学者与监管部门探讨的重要议题，并且它也成为影响审计质量的关键性因素：一是审计师的专业技能，二是审计师的独立性。专业技能可以通过注册会计师资格认证和其他专业技能考核来提高，而影响审计师独立性问题则更为复杂。吕伟和于旭辉（2009）认为审计市场结构会影响审计师的独立性［1］。在英美等国，审计行业的市场集中率非常高，“四大”会计师事务所（以下简称“四大”）①几乎垄断了审计市场绝大部分客户，其规模效应及“四大”之间的寡头竞争能够保持审计师的独立性。……