李小雨， 刘德道　(临沂大学经管学部会计系，山东临沂 276000)



农民合作社财务管理制度完善对策研究

李小雨， 刘德道*(临沂大学经管学部会计系，山东临沂 276000)

摘要针对我国农民合作社财务管理中存在的筹资难度大、资金缺乏、相应制度不健全等问题，提出多样化融资渠道、健全合作社财务管理制度、规范收益分配标准、健全外部监管的审计制度以及提高人员专业水平等对策，以期改善合作社财务管理现状，推动我国农民合作社的健康发展。

关键词农民合作社；财务管理；对策

我国是一个农业大国，农民的发展是国家关心的重点问题。农民合作社是率领农民进入市场，走向富裕的最好形式之一。数据显示，截止2015年10月底，全国农民合作社数量达147.9万家，比2014年底增长15.5%；入社农户9 997.0万户，覆盖全国41.7%的农户，各级示范社超过13.5万家[1]。农民合作社在我国迅速崛起，对于农村农业的发展有着重要的意义。

目前，农民合作社在经济方面已经取得了很大的进步，但是依然处在发展的初级阶段，经营管理不够规范，主导作用有待提高。农业部的有关调查显示，目前，合作社的规模在不断扩大，农民合作社正迈向一个新的水平。随着农民合作社的不断进步，农民的实际收入有所增加，在一定程度上促进了农业和农村经济向新的水平跃进。然而，由于农民合作社是一种新型经济合作组织，在较短的发展时间内难以形成一套较为成熟的体制机制，尤其是财务管理方面。因此，笔者基于对农民合作社财务管理的调查分析，剖析农民合作社财务管理中存在的问题及原因，并提出相应的对策，以期推进我国农民合作社的健康发展。

1农民合作社财务管理的内容

企业财务管理一般是指基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系，利用价值形式对企业生产经营过程进行管理。财务管理作为经济管理的重要部分，是在金融法律、法规的基础上，按照相关的管理原则，组织财务活动等的管理工作。

农民合作社是以家庭承包经营为基础，按照合作社原则，由某一类产品的生产、经营或是某一服务领域共同组织成的经济互助组织。其性质有别于其他企业，也不同于一般的盈利组织，自我服务是其一大特色。农民合作社财务管理是依据相关的法律法规，按照合作社的有关原则，处理农民合作社财务关系，组织农民合作社财务活动的一项综合性管理工作。

农民合作社的财务管理不同于企业财务管理。农民合作社财务管理的根本目标是服务最优化，内容主要包括核算体制、资金来源、盈余分配以及财务控制等四个方面。

1.1核算体制农民合作社一直坚持四项合作原则——自愿、民主、平等、互利。合作社内部实行的财务管理体制是：自我发展、自我管理、自主经营、独立核算。社员(代表)大会是合作社最高权力机构，按照规定章程分别设立董事会、监事会。合作社的财务管理制度的制定允许存在一定的灵活性，即允许合作社结合自身的特色按照原先行业的财务制度来制定相关的内容，并有义务定期向有关部门报送财务会计报表等，还需定期公布社内财务状况。

1.2资金来源资金是农民合作社的发展过程中的重要支柱，筹集资金活动是农民专业合作社财务管理中的一个重要方面。农民专业合作社的资金来源主要包括以下几方面：①社员股金。合作社社员入社时缴纳的股金。②提留的风险金和合作社发展基金。同其他组织的财务制度差不多，农民合作社一般会提取一部分盈余公积金当成风险金，不同的是发展基金方面是由社员代表大会来决定。③政府部门的资金支持。④银行贷款。农民合作社可以结合其实际业务需求和银行贷款的要求，向各类银行申请贷款。⑤供销合作社投入的资金。⑥其他资金来源，如民间借贷等。

1.3盈余分配盈余分配的过程相对民主，首先是由农民合作社拿出具体的方案，再由社员(代表)大会敲定。一般情况是按以下顺序分配：首先是弥补亏损，提取盈余公积金，一般盈余公积金按照现行财务制度提取。其次是关于公益金，用于本社的员工福利设施的完善。然后是社员股金，社员股金一般是按照投入比例分红。依据社员提供的产品、交易量或者服务交易额实行二次分配。最后任意盈余公积金以及农民合作社发展基金按社员(代表)大会决议提取。

1.4财务控制防范经营风险的有效手段之一是完善合作社的财务控制。在财务控制中，一是要完善相关的财务管理制度，提升执行力度，树立财务的核心地位。安排专人负责制度的更新完善，定期收集反馈意见，了解制度的执行情况。二是要完善内部审核和财务审计制度。合作社的审批有严格的规范，各项开支的审批应严格执行，建立生产经营成本、费用等开支的审批制度；不同的额度分开审批，日常中的琐碎开支都是由经办人及相关负责的人签字，最终由经理批准；对于异常开支，一般是由社员(代表)大会或由理事会批准。对于投资、重大管理措施要成立可行性论证制度。要加强内部审计，同时还要定期聘请外部审计机构开展审计活动，切实保障合作社运行的正常进行以及经济活动的真实可靠，达到提高管理水平和提高经济效益的目的。

2农民合作社财务管理的问题及原因分析

目前，农民合作社在我国已经发展到了一定的规模。但是，由于我国农民合作社起步较晚，某些机制发展不够成熟，在财务管理方面还存在着若干问题，阻碍着合作社的进一步发展[2]。

2.1财务管控不严，核算不规范

2.1.1财务管理制度执行不够严格。按《农民合作社法》规定，合作社应严格依照国务院的相关规定进行会计核算。然而，多数示范点并未按照规定设置相关科目，进行会计核算等。某些合作社甚至都没有订立财务管理制度，或是所定的财务管理制度不科学，且相关制度的执行力度不够。以山东省日照市为例，在调查的23家合作社中，财务管理制度相对比较健全的仅有5家，占21.7%，财会制度不健全的占78.3%，财务管理制度不健全主要表现在账户设立和财务会计报告上，约有13.0%的合作社没有设立独立核算账户[3]。

《农民专业合作社法》及《农民专业合作社财务会计制度(试行)》实施后，虽然合作社有了法律的规范，但是依然有些地方的合作社没有按照相关的制度执行，甚至有部分合作社还存在与法律法规相违背的行为。掌握合作社经济大权的一般都是其负责人，因此也常发生公款私用的现象，导致大量资金去向不明，财会制度形同虚设，现金管理和账目混乱。

2.1.2有些地方没有重视《农民合作社法》等相关的法律，致使法律法规普及范围不够广泛。部分干部干涉合作社的经营，无法引导农民合作社走入正轨，不能实现合作社的根本目标——实现农民的利益。或者对于合作社的认知不到位，只是为了应付上级要求，做些表面功夫，并没有真正的结合本地合作社的实际发展情况，尽心尽力地为合作社的发展出谋划策。有些地方甚至为得到政府的优惠支持政策，将合作社当作自己的“下属机构”，不为民服务，不护民利益，打着幌子套取国家资金。

2.2分配机制不健全收益分配制度是农民合作社的灵魂，直接关系到农民合作社的向心力和凝聚力。《合作社法》没有规定盈余公积金的提取比例，导致合作社在盈余公积金的提取上有了很大的随意性。利润分配、股息以及股金分红在合作社分配制度中占据主体地位，但是在收益分配过程中以上三种项目的返还比例并不合理，未制定相关依据。部分合作社不实行股金分红，甚至有些农民合作社根本不重视收益分配制度的建立，没有对社员返还利润。

另外，由于农民对于合作社的认知度不够，信任度不高，致使合作社的参与度不高，经营规模偏低，最终导致很多社员得不到利益分配。总的来看，由于多数的农户不清楚分配制度，不了解合作社的相关账务，不明白返利规则，大部分合作社没有按照实际章程——按照交易量返还这一方式发展。部分领导不按规定做事，自行决定分配制度，且并未通知本社社员。目前，由于股金只在少数社员手中持有，因此股金持有者是主要受益者，普通社员仅可以得到少量的股金分红，无法与合作社“同步发展”，导致很多社员不满，大大降低了合作社的凝聚力。2013年对山东省莱芜市农村合作社的调查表明：盈余分配返还比例在60.0%以上的仅有8家，在40.0%～60.0%的有11家，剩余4家返还比例均在40.0%以下；没有设立风险管理制度的农民合作社大约占34.8%[4]。

2.3财务监督机制不健全农民合作社的会计人员通常由负责人指定，因此即便设立也没有独立的权利，无法真正发挥监督作用。绝大多数农民合作社负责人是由当地农产品种植大户来担任，财务素养并不高，管理能力一般，对于相应的法律法规也是一知半解，在财务监督方面发挥不了积极作用。合作社社务公开制度不完善，财务状况无法定期公布，违法乱纪现象时有发生，监督制度也落实不到位。

2.4筹资渠道窄，筹资困难资金缺乏、筹资难度大是制约农民合作社发展的重要原因。目前，普通农民合作社得不到充足的正规金融服务供给，出现了“金融排斥”的现象。小额贷款根本不足以满足农户发展规模经营以及中长期投资的需求。融资方面的困难限制了农户的资金投入，限制了现代农业的发展，阻碍了农业和农村的经济发展[5]。农民合作社是一种相对弱势的联合，在其成立之初能够吸纳的股份资金就很有限，而农民合作社又是非盈利组织，自身能力积累相对不足。不够充裕的资金获得和有限的资金积累在很大程度上限制了农民合作社的进一步发展。

2.5会计基础工作薄弱农民合作社会计基础工作薄弱，票据签批不严格，填写不准确，账目混乱。向社员收购农产品时，没有使用专用的收购凭证；期末存货盘点时没有按照规定使用盘存表、存货盘盈(亏)报告单；社员与非社员的产品销售业务没有分开核算，导致账目不能反映真实的销售情况。作为合作社的主体，多数农民文化素养不够，理财观念淡薄。合作社虽然设立了会计机构，但是大多是一名会计身兼数职，导致财务问题频出。此外，某些合作社还经常更换财会人员，交接次数频繁，易导致账目衔接出现问题，且查错困难。

3加强农民合作社财务管理的建议

财务管理是农民合作社发展中的关键因素，完善合作社的财务管理不仅有利于农民合作社的健康发展，还有助于维护合作社成员的利益，促进农民生活水平的提高，促进国家农业的大力发展。

3.1健全财务管理制度农民合作社的财务管理制度应该按照《农民专业合作社法》等相关的法律法规来建立。具体应该做到以下6个方面：①规范原始凭证。只要是有货币资金的支出就应当索取相应的原始凭证，还要加强对原始凭证的审核。②规范填写记账凭证。③账簿设置要符合要求。要按照相关规定建立完整的账簿体系，做到全面、系统并详细地反映合作社的相关经济业务。④管理资金要规范。明确岗位责任，实行分管原则，健全审批程序，现金收入应及时入账，杜绝公款私用。⑤财务报表的编制要规范化。要保证数字来源真实可靠，不得弄虚作假，并要保证及时报送。⑥农民合作社应结合自身的业务特点选择核算程序。一般是选择记账凭证账务处理程序，保证会计核算的真实完整。

3.2规范合作社的收益分配标准要健全合作社内部利益分配机制。要增强合作社的吸引力、凝聚力，需要保证盈余分配的合理化，要制定能够最大限度地调动社员积极性的收益分配标准，实行生产与返利相结合。另外，合作社要注意规避风险，设立风险基金以抵风险。为确保合作社的稳定发展，在盈余分配时要先提取一定数量的风险基金和发展基金。同时，采用二次返利，调整分配比，简化分配科目。

3.3要加强不以赢利为目的民主管理机制建设农民合作社虽然属于盈利性质的组织，但是并不以盈利为目的，这是农民合作社区于其他经营组织的重要标志。农民合作社的利润必须按照交易量的大小返还给入社农民。合作社与农民之间是合作关系，这一点决定了民主管理是合作社的管理机制。因此，可以借鉴美国的做法，即通过限制投资份额来维护合作社的民主所有的性质，农民可以自由参加合作社，但相关手续必须经过严格的审批，并且入社后社员必须坚持互助互惠的原则，如：加入某销售合作社，社员须将其农产品卖给该合作社，而不能卖于其他人。在事务管理上，实行一人一票制，通过参加代表大会行使个人权利，包括制定修改章程、选举罢免的相关事宜、合作社的分配方案和投机决策的制定等。日常管理由董事会及其聘请的相关负责人来负责，社员不参与其中。

3.4健全外部监管的审计制度现实经济生活中，合作社自身的监督机制很不完善，因此完全依靠自身监督并不可靠。此时外部监督就显得尤为重要。健全的审计制度对于合作社的发展至关重要。例如在德国，对合作社进行审计的是审计联盟，审计联盟要定期或者不定期地检查合作社在其生产存续期间的经济活动，并且在其成立之初，也要对注册情况进行严格的审查。审计的时间一般是一年一次，对于小型合作社可以是两年一次，审计费用均由农民合作社承担。对于审计过程中发现的重大事项应当立即通知理事会，并参与解决。审计结束应形成详细的总结报告，并有责任监督问题的解决。

3.5采用多样化的融资渠道融资服务和贷款担保服务在农民专业合作社金融服务需求中是最为主要的。因此，农民合作社应该通过多样化的方式来弥补资本来源匮乏的问题，拓宽融资渠道是最有效的方式之一。首先，充分的利用多种信用工具进行合作社之外的更广范围内的融资。其次，还应当积极地开放农村资金市场，促进农村金融组织多元发展，让农村社会资本得到充分利用，既有利于促进农民合作社的市场化改革，也有利于解决各类农民合作社的融资困难问题。

3.6组织业务培训，提高财会人员整体素质提高农民合作社财务人员的专业水平刻不容缓。一方面要提高相关人员的职业道德素养，组织人员接受专业培训，学习《农民合作社法》《会计职业道德》等相关的法律规范，提高其财务知识和办事能力。另一方面要提高会计专业素质，通过参加会计培训，提高会计核算的质量，加强记账、算账以及报账等专业能力，同时有利于发挥会计的监督职能。此外，要跟上时代的步伐，加强信息化管理，普及电算化的使用。最后，要提高人才聘任的门槛，在选拔上注意挑选文化程度较高的、专业素养高的人才。

参考文献

[1] 月蓝.2015全国农民合作社数量达147.9万家[EB/OL].(2015-12-09)[2016-01-10].http://www.lnongjing.com/a/201512/123803.html.

[2] 童礼,郭媛媛,徐晓慈,等.农民专业合作社财务工作问题与对策:以湖南省61家合作社为例[J].安徽农业科学,2015(17):335-337,340.

[3] 马斌.农民专业合作社财务管理问题研究[D].泰安：山东农业大学，2012.

[4] 张伟伟.莱芜市农民专业合作社财务管理发展问题研究[D].泰安：山东农业大学，2013.

[5] 郭媛媛,童礼,李继志,等.农民专业合作社的融资问题分析:以湖南省60家农民专业合作社为例[J].安徽农业科学,2015(21):368-369,378.

Improving Measures for Financial Management of Farmers’ Cooperative

LI Xiao-yu, LIU De-dao*

(Department of Accounting, College of Economics and Management,Linyi University, Linyi, Shandong 276000)

Key wordsFarmers’ cooperatives; Financial management; Measures

AbstractThere were many problems in financial management for farmers’ cooperative, such as difficult financing, capital shortage and imperfect system. Countermeasures were put forward, such as establishing diversified financing channels, perfecting financial management system of farmers’ cooperative, standardizing allocation criteria, improving audit system of external supervision, and enhancing personnel professional level. This research aimed to promoting the healthy development of farmers’ cooperative in China.

作者简介李小雨(1993- )，女，山东临沂人，本科生，专业：会计理论与应用。*通讯作者，教授，从事会计理论与农村经济研究。

收稿日期2016-02-22

中图分类号S-9

文献标识码A

文章编号0517-6611(2016)07-278-03