许艳芳

（滁州学院经济与管理学院，安徽滁州239000）



高新技术企业税务筹划的风险及防控

许艳芳

（滁州学院经济与管理学院，安徽滁州239000）

合理的税收筹划可以为高新技术企业节省税收开支，降低税收成本。但不当的税收筹划则可能给高新技术企业带来巨大风险。高新技术在进行税务筹划时应采取统筹规划和风险预警系统相结合、加强税收筹划成本控制、科学预测税收政策的变动趋势、通过合理合法的手段进行税务筹划、提高税务筹划人员的专业素质等方法对税务筹划的风险进行防范和控制，实现高新技术企业涉税零风险。

高新技术企业；税务筹划；税务筹划风险

通过税务筹划节省税收开支是高新技术企业的一项基本权利。高新技术企业在促进产业升级、经济转型中发挥着重大的作用，国家为了大力扶持高新技术企业的发展，制定了一系列的税收优惠政策，包括符合条件的减免税、起征点和应征额的减少等。税收优惠政策使高新技术企业拥有了更广的税务筹划空间，但由于高新技术企业的高投入性、高成长性、高风险性使得不当的税收筹划可能给高新技术企业带来巨大风险。风险的客观存在使得高新技术企业在实施筹划方案过程中必须保持对筹划风险的警惕性，加强对税收筹划风险的防范和控制，实现涉税零风险。

一、高新技术企业的税收筹划风险

高新技术企业税务筹划风险是指由于各种不确定因素的存在，导致税务筹划结果偏离预期的可能性。高新技术企业的税收筹划风险按其风险来源可划分为外部风险和内部风险。

（一）外部风险

1.政策变动风险。政策风险是指高新技术企业在发展当中对政策应用不当而产生的风险。一般而言，高新技术企业对政策的依赖性很高，在其发展过程中，无论是国家还是地方政府都为其开通了绿色通道，鼓励高新技术企业的发展。但高新技术企业的税务优惠项目多而细，且每种优惠都有严格的限制条件，只有达到相关规定才能享受减免优惠。在高新技术企业税务筹划过程中，由于对政策的理解不当可能导致高新技术企业无法享受税收优惠政策。另外，当国家基于宏观经济调控的需要对高新技术企业的想换税收政策进行调整或变更时，就会在客观上增加高新技术企业进行税务筹划的难度，甚至使高新技术企业的税收筹划目标无法实现。因此高新技术企业面临的税务筹划风险比一般企业要高。

2.执法风险。虽然高新技术企业税务筹划方案的制定和实施与税务机关没有明显关系，但税务筹划方案是否成功，能否给高新技术企业带来经济利益，很大程度上取决于税务执法机关对税务筹划方案的认定。例如，税法对高新技术企业有些特殊的税收优惠政策，如果高新技术企业中的关联企业在进行实质性操作时能挂靠在高新技术企业的名义上，并得到税务机关的认可，就可以同高新技术企业一起享受税收优惠。但税务机关如果不认可这种挂靠，这个税务筹划方案就只能归于失败。另外，由于我国税收法律法规层次较多，有些政策甚至出现相悖，再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都可能使税收政策执行出现偏差。在这种情况下，高新技术企业的税务筹划非但不能给企业带来利益，反而可能会受到税务执法机关的严重处罚。

（二）内部风险

1.经营变化风险。经营风险主要是指企业在生产经营过程中由于管理、市场等因素变化所引起的风险。高新技术企业税务筹划方案要建立在对企业未来经营活动的合理预期之上，是一种事前谋划行为。若经营状况和预期相差甚远，原税务筹划方案则不可行。例如，如果高新技术企业产品销售水平和税收筹划的预期有很大不同，高新技术产品的收入没有占到企业当年总收入的60%以上，那么企业就无法享受高新技术企业15%的低所得税税率优惠。

2.筹划意识偏差风险。我国企业的税务筹划起步较晚，因此很多高新技术企业税务筹划意识薄弱，缺乏专业的税务筹划人员，无法通过合理的税收筹划达到节税的目的。即使管理层有税务筹划的客观要求，税务筹划人员为成功达到节省税收开支的目的，会做一些违背自身职业道德的事情。比如，为少缴企业所得税而伪造、藏匿记账凭证，随意摊销成本费用，少列收入等，这些将给高新技术企业带来涉税风险。

3.声誉受损风险。高新技术企业的税务筹划失败一旦被税务机关认定为偷税漏税行为，就会给高新技术企业或企业法人的声誉带来巨大损失。如今，商品经济高速发展，品牌和声誉对高新技术企业的发展和壮大至关重要。鉴于此，高新技术企业在进行税务筹划时，必须要实现涉税零风险，以避免企业声誉受损，影响高新技术企业的长远发展。

二、高新技术企业的税务筹划风险防控

（一）统筹规划与风险预警系统相结合

税务筹划是高新技术企业的一种长期行为和事前规划，它服务于企业长远的发展，因此要和高新技术企业的发展战略结合起来。高新技术企业筹划人员应该充分统筹了解高新技术企业的外部整体经营状况、宏观环境、拟成立的高新技术企业经营管理的特点综合考虑各方面的因素的基础上对企业的税务筹划进行统筹规划。高新技术企业还应当利用现代科学技术，建立起一套税务筹划风险预警系统对税务筹划的风险进行实时监控。税务筹划预警系统的建立首先要收集与高新技术企业经营相关的税收政策的变动情况和企业自身经营状况等方面的信息，并对这些信息加工和处理，分析其对税务筹划方案的影响；其次要设置警报提醒，当企业经营过程中出现影响税务筹划实施的关键性因素时，该系统要能及时警示税务筹划人员采取相应对策，及时化解风险。最后调整税务筹划方案后，将信息进行反馈，时刻关注方案修改后的运行状况。

（二）加强税收筹划成本控制

税收筹划可以为高新技术企业节省合理开支。但税务筹划也需要投入一定的成本。成功的税收方案应该要权衡税务筹划给高新技术企业带来的收益及企业付出的成本。如果符合某项税务优惠所付出的代价高于回报，而且在以后很长时间内这种现状都无法改变，这样的税务筹划无疑是失败的。比如，寻求税务代理公司进行一项税务筹划的费用是10万元，而企业进行税务筹划可节省的开支为8万元，这样的税务筹划显然没有必要。另外，高新技术企业在制定税收筹划方案时不仅要考虑方案实施的直接成本，也要充分考虑因放弃其他方案而失去的机会成本。使得直接成本减去机会成本的余额最小，此时的方案才是最优化方案。

（三）科学预测税收政策的变动趋势

税收政策作为高新技术企业税务筹划的路标，其变动对其税务筹划的影响不言而喻，因此必须对其变动趋势加以预测。高新技术企业在税务筹划过程中，要准确理解和把握相关税收政策变动的内涵，免得因理解偏差而遭受处罚。另外，高新技术企业是一个相对于传统企业的概念，随着国家技术的进步，这一概念在政策上同样会发生调整。例如，2008年的《企业所得税法》规定：“国家对需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税。”在这个规定中就需要特别注意高新技术企业的范围，一旦国家对重点扶持的相关范围进行调整，有些企业可能就无法再享受15%的低税率。因此税收筹划人员应当以国家宏观经济政策为指导，准确把握有关税收的法律、政策的变化、尤其是高新技术企业税收政策的变化来调整税务筹划方案，确保实现税务筹划目标。

（四）通过合理合法的手段进行税务筹划

高新技术企业在申报成立之初和申报减免税时都要真实合法地达到国家对高新技术企业的相关规定，使研发人员占企业当年职工总数的比例、高级技术产品收入来源结构、研发费用总额占销售收入总额的比例等符合税收优惠的相关条件。在日常的税务筹划中，要分清税务筹划和偷逃税之间的界限，可以通过税率差异技术、分劈技术、扣除技术、抵免技术和延期纳税技术等方式进行税务筹划，而不能通过弄虚作假偷税漏税。我国税法体系越来越完善，企业所采取的投机办法都难逃税法的天眼，尤其是高技术企业，国家给予的税收优惠越多，相应的税收执法的检查力度也越大。因此对高新技术企业来说，首先要准守财务准则的相关要求，保持企业账目清楚，管理有序，按程序在规定时间内及时申报并足额缴纳税款，避免因程序不当而丧失享有税收优惠的权利。其次要正确理解高新技术企业扥税收优惠条款，不滥用税收优惠，不随便摊销成本和费用、人为的调节利润，从而避免税务筹划风险。最后税务筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中，为了取得税务机关的认可，防范税务筹划风险，高新技术企业应建立与税务机关沟通的渠道，营造良好的税企关系。比如，高新技术企业在进行重大的税务筹划活动时，应积极主动向税务机关咨询相关的税收法规，征求来自税务机关方面的意见和建议。

（五）提高税务筹划人员的专业素质

税务筹划是一种高层次、综合性的财务管理工作。税务筹划人员除了需要拥有丰富的经济、法律、财会等领域的相关知识外，还需要持续不断的关注国家的税收政策、财政政策的相关变化。对高新技术企业来说，税务筹划人员要对高新技术行业的发展状况、企业所处的发展阶段、企业自身的经营状况作深入了解，提出不同的税务筹划方案，并进行比较分析、优化选择，才能制定出最有利的税务筹划方案。但从实际状况来看，由于税务筹划人员素质低下给高新技术企业造成损失的现象并不少见，因此高新技术企业必须对税务筹划人员的素质给予充分重视。规模较大、资金雄厚、较成熟的高新技术企业应高薪聘请专业性强的、经验丰富的税务筹划人员，并给予他们更多学习、提升自己业务能力的机会。处于起步阶段、规模较小的高新技术企业则可以寻求税务代理机构帮助其进行税务筹划，使企业在享受税务筹划专业化服务的同时，降低高新技术企业的税务筹划成本。

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