霍林郭勒金源口热电有限公司 薛双双

作业成本法在企业中的应用研究——以电力企业为例

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作业成本法在国外应用较为广泛，但由于国内企业的特殊性，作业成本法在我国的应用还不是很普遍、很成功。随着电力企业科技进步加速，作业成本法在提升电力企业管理水平和提高企业成本核算水平方面发挥着巨大的作用，如何顺应时代发展，发挥作业成本法自身的巨大优势，提高我国电力企业成本核算水平是当前亟须解决的重大问题。本文从作业成本相关概念开始研究，比较了作业成本法与传统成本核算的区别，研究了我国电力企业作业成本法的应用现状，以及如何更好地应用作业成本法的途径。

作业成本法 企业 应用

1　研究背景

随着科技的进步，我国电力企业逐渐转变为科技型企业，科技创新和知识创新成为企业提高核心竞争力的主战场。与此同时，我国企业传统的成本核算方式弊端逐步显现，成本核算水平已经赶不上企业转型发展的需要，这就需要改进成本核算方式，优化方式方法。

当前，以发电量为基础的成本核算方式已经不能准确反映电力企业的生产成本，作业成本法在国外应用较为广泛，从国际来看，作业成本法以作业为基础，从根本上解决了传统成本核算所产生的根本性矛盾，能够提供准确的成本核算信息。但是由于国内电力企业的特殊性，作业成本法在我国的应用还不是很普遍，应用不是很成功。随着科技进步的日新月异，作业成本法在提升企业管理水平和提高企业成本核算水平方面发挥着巨大的作用，如何顺应时代发展，发挥作业成本法自身的巨大优势，提高我国电力企业成本核算水平是我们当前亟须解决的重大问题。

2　作业成本法的概念以及与传统成本核算的区别

作业成本理论认为成本是生产和制造产品所需的全部作业的汇总，作业是产品成本最基本的计量单位，作业成本法的核心是产量消耗作业，作业消耗生产资源。作业是制造费用、间接费用分配的基础和核心。成本核算和控制的对象是作业，要将成本控制控制在成本动因上，看是什么产生成本，而不是成本核算本身。

作业成本法与传统成本核算也不是毫不相干的，有一定的联系。首先，它们都是一种核算方法，只是产生在不同的国家、生产环境和经济体制中，其本质都是对间接费用、制造费用进行分配，对于企业发展都具有十分重要的积极意义。其次，两种成本核算体系对间接费用的处理思路是一致的，产品成本包括直接人工、直接材料、直接费用和间接费用，其中，直接材料、直接费用和直接人工无论采用哪种核算方式核算都是一致的。作业成本法与传统核算方法相融合是实现现代企业成本核算的一个完整体系。在企业成本中包含可控成本和非可控成本，对于可控成本而言进行传统成本核算不是很合适，而进行作业成本核算优势明显。在产品成本中，如果可控成本比例较低，采用传统成本核算方式较为妥当，作业成本法与传统成本核算是可以同时存在的，要根据企业产品构成选择合适的成本核算方式。

作业成本法与传统成本核算的区别主要在于对间接费用的分配方式方法不同。作业成本法主要是先收集汇总各个中心的资源消耗，然后按照作业动因计算作业分配率，然后按照作业分配率将各个产品分配到每一种产品中去。传统成本核算时按照生产车间将间接费用汇总，然后按照工人的工时或者工人的工资进行分配，将间接费用分配到各产品中。传统成本间接费用核算有其自身的缺陷性，主要是适应在劳动密集型生产企业中，其间接费用或者制造费用所占比重较低，以至于分配出的间接费用差距不大。

随着现代科技的投入和先进生产设备的投入，间接费用包括制造费用所占比例较大，再采用传统的成本计算方式已经不适应成本核算需要，产品成本信息将不准，有可能被低估，这也就有可能导致成本核算和预估不赔本，但是企业利润却为负值，影响企业的发展和既定战略的实施，也影响下一步战略的制定。

总体来分析，作业成本法与传统成本核算方法主要区别是适用的对象不同，成本分配的动因不同、成本的归集对象不相同。

3　作业成本法在我国电力企业应用的必然性分析

作业成本法在我国电力企业中有着广泛的应用，主要考虑如下几点。一是科技创新和知识经济的到来，只有采用作业成本法核算才能适应现代企业经营管理的需要。当前我国经济快速发展，科技创新日新月异，技术变革突飞猛进，电力企业生产经营和管理面临着巨大的冲击，科技的发展也直接影响着成本的核算和管理，影响着企业的生产经营决策和信息的准确性，更影响着企业发展战略。21世纪，我国进入了信息时代，计算机的广泛应用也为作业成本核算方式提供了技术支持，通过作业成本核算可以整合企业的资金流、现金流和信息流，对企业长远发展具有十分重要的历史意义。随着新经济的出现以及电子网络的发展，微商、电商发展迅速，电子商务的兴起减少了中间环节，交易成本降低，与此同时需要提供更加精准的成本信息和成本控制体系。二是成本结构的改变使得传统成本核算弊端显现。当今，企业产品间接费用占直接人工的比例已经高达五倍以上，而10年前仅为80%，企业自动化生产后，更需要运用作业成本法进行核算。三是传统成本弊端逐步显现，在成本核算精确度、成本控制监控以及成本考核方面都陷入了困境，需要进一步寻找成本管理的新出路。

4　作业成本法在电力企业中的应用

4.1可行性分析

从作业成本理论产生的根源和应用条件分析，作业成本法适用的环境应是高科技企业和资金密集型企业，劳动密集型企业不适用。改革开放近40年来，我国电力企业发展迅速，电子科技革命加速推进，为我国电力企业带来了技术革新和理念的更新，作业成本法在这种新思维、新科技、新技术、新理念的企业中完全可以生根发芽。当前，现代企业制度的实施以及企业制度的不断完善和组织架构的成熟，在制度层面作业成本法完全可以实施。电力企业的劳动生产率大幅度提高，管理水平不断进步，许多电力企业实现了自动化生产，在电力企业内部管理上作业成本法的应用也具有一定的可行性。

4.2作业成本法在我国电力企业应用中存在的主要问题

我国部分小型发电企业仍属于劳动密集型企业，有的企业分不清作业成本法的适用条件，执意采用新的成本核算方法，于是导致成本核算不准确，成本不降反升，给企业生产带来一定的负面影响，作业成本法并不适用于任何企业，其选择是有条件的。在选择作业成本法核算时，要进一步考虑其实施成本，作业成本法需要对作业进行收集归纳整理和分配，要对成本动因进行深入分析，成本较高，如果采用作业成本法，成本过高大于增加的收益，则完全没有实施的必要，需等条件成熟后实施。作业成本法由于产生时间较晚，最早只是在西方发达国家应用，在我国实施仍有些“水土不服”，作业成本法在作业分配和计量上带有一定的主观随意性，需要很高的职业判断能力，这就需要在大型电力企业和人手充足的企业中实施。

在我国作业成本法应用过程中还存在一定的约束性，价值工程运用较为狭窄，部分电力企业管理方式较为落后，全面预算管理和质量管理如果不落实，作业成本核算实施起来就会有一定的难度。当前我国企业预算管理、预算控制还不够完善，绩效评价不到位，作业成本法的应用有一定的限制。总之，我国企业在应用作业成本法核算时，具备一定的条件，也受一些情况的制约，必须综合考虑，统筹协调。

4.3作业成本流程设计

4.3.1凭证流转的程序设计

要根据企业的组织结构、人员组成和分工情况，结合凭证类型和内容，根据内部控制的相关要求，确定传递路线，一般作业中心的凭证要在内部先进行传递，然后在各个中心进行传递，最后到作业成本总部进行传递和核算。

4.3.2作业成本产品成本流程设计

从发电量入手，通过单位水平作业、产品水平作业、批次水平作业、支持水平作业和单位水平作业合并成为作业成本，然后与直接材料成本合并构成产品成本。确定成本中心，发掘作业动因，分析机组差距，优化电量分配流程，将发电成本降低到最优水平。加大作业成本价值链分析，对于发电企业，最大的价值就是持续稳健运行，要围绕价值链分析，提高电力企业的运行安全，降低成本费用。

4.4作业成本法的内部控制研究

市场竞争的核心在于采用作业成本法所降低的生产成本，在作业成本法核算过程中要进一步加强企业内部成本控制。要加强企业产品的预算管理，根据市场预测和客户数量，合理编制企业预算，要以预算控制成本，建立全面预算管理体系和成本管理控制体系。要实施定额管理，对各个作业中心下达成本控制定额，建立有效的产品定额控制标准，消除不定项作业，达到生产产品成本的最低限额。要建立全面质量管理控制体系。质量是企业产品的生命线，在成本控制中心，要加强每一项作业的质量监控，减少返工成本和停工质量损失，提高产品的合格率和质量水平，保证各作业中心均衡有序进行。要统筹企业生产各类资源，达到资源的有效配置，合理归集各作业中心的作业，对涉及各作业中心的原始凭证要归纳处理，分析总结，凭证必须完整，审核必须准确。

4.5加大作业成本法在电力企业中的应用

要加大作业成本法的学习、培训和宣传，加强对作业成本法的原理、运用的学习，定期举办培训班，使全员对作业成本有一个全面的认识，提高企业管理层对作业成本的认同。要进一步提高电力企业管理效率和水平，建立与企业发展相适应的现代企业制度和管理规范，明确责任，建立激励机制，努力营造适合作业成本法核算的环境。要加大复合型专业人才的培养，将成本核算作为企业增强核心竞争力的关键，改革现有会计和财务管理制度，将成本核算控制放在重要位置。

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2096-0298（2016）10（a）-043-02