周璇

摘要：自上个世纪90年代以来，西方国家就陆续发现当时的政府会计已经满足不了其政府对于会计信息的需求，纷纷揭起了对本国政府会计改革的浪潮。而随着我国社会主义市场经济的日益发展、政府职能角色的转换以及国外经济环境的不断变化，我国现有的政府会计体系已经不能更加有效的促进经济的发展和更好的适应国际环境的要求，因此我国政府会计的改革势在必行。基于此，本文对我国政府会计的改革分别从三个角度进行了思考，即从纵向、横向以及未来的发展方向逐一思索。从我国政府会计改革的动因开始分析，然后借鉴美国政府、英国政府和新西兰政府不同的改革路径，以便更好的服务当前我国政府会计的改革。

关键词：政府会计；改革；权责发生制；收付实现制

前言

中共十八届三中全会和《中共中央关于深化若干重大问题的决定》都提出了改进预算管理制度、增加预算透明的概念，这些都说明我国对政府会计的改革已经刻不容缓。对于我国政府会计的改革，既是为了加强公众对财政透明的监督力度，也是为了更好的适应国际环境的变化情况。西方国家对于政府会计的改革给我国的政府会计改革起着模范的作用，促进我国建立符合我国国情的、科学合理的政府会计体系。

一、政府会计改革的纵向思考

我国政府部门为了增强财政的透明度、提高公共管理水平，需要制定一套完整的健全的政府会计体系。目前，金融危机冲击着各国财政，而我国的政府会计体系也存在着一些漏洞，这些漏洞严重限制了在市场经济的条件下我国经济的发展和政府的调控作用。因此只有对这些存在的问题进行深入的分析，才能逐步建立起符合我国国情的政府会计体系。

（1）经济环境要求政府会计不断的改革

从二十世纪90年代以来，我国经济体制市场化程度的比例不断提高，国内经济的迅速发展，政府和市场在经济发展中的分工逐渐明晰，财政集中分配的资源比重下降，财政对经济的间接调控作用大大增强，而政府的会计体系却与经济的发展产生了不协调的现象。这些都要求着我国政府要与不断发展的经济环境相统一。同时我国正在不断的加快政府会计改革的步伐，使其达到经济全球化发展的要求。

（2）社会环境要求政府会计不断的改革

一直以来，我国政府会计的核心在于保证政府职能的顺利体现，并没有充分考虑到政府会计信息是否能够反映内容的真实性和完整性，也没有从信息使用者的角度考虑。目前我国政府会计信息的问题包括公开程度不高，社会审查力度不足。但是随着人们的民主意识逐渐加强，社会对政府透明度的要求也随之愈来愈高。

二、政府会计改革的横向思考

在目前经济一体化的背景下，我国的政府会计体系应该积极的向国际先进体系相靠拢，选取成功的经验进行深入的研究和探讨，努力让我国政府会计体系与国际相统一。但是不同国家改革路径的选择是要充分考虑到各国自身环境的影响，也要考虑到所处的国际大环境的影响。本文通过以下三个国家政府会计改革路径的分析，对我国的政府会计改革进行了一些思考。

（一）美国

美国目前采用的是修正的收付实现制。而目前美国的政府会计体系已经处于比较成熟的状态，在修订和完善其预算报告和财务报告时都要严格按照规定执行。美国也是逐步对政府会计制度的具体项目实施改革，实现了职责的重点从财务预算的控制及管理到完成政府公共责任的转化。其中各级政府会计改革的成功要依赖于各个方面，比如政府自身的公开力度，社会的监督力度等等。在美国政府会计改革的过程中也并不是一帆风顺的，也出现过一些问题。如政府会计所反映的法律强制性还不够强，导致一些地方政府在执行的过程不够严谨。还有准则制定内容上的长期争执以及执行力度上的拖沓，都使美国的政府会计在改革中还存在有待完善的空间。

美国也对其预算管理制度前后实行了七次以上的修正，不断的与政府会计的管理制度相匹配①。美国预算管理制度的改革，指出了预算管理体系和政府会计体制的改革是相互依靠的。因此要想优化我国的政府会计体系，必须先对我国的预算管理体系进行改革。

（二）英国

英国的政府会计采用完全的权责发生制。英国政府在《政府资源和会计法案》中要求政府部门会计和预算报告将权责发生制作为会计基础，标志了英国政府会计核算制度改革的成功。但是英国政府仍然保留了一些重要的惯例，包括对一些项目仍然使用收付实现制。

英国推行的也是渐进式的改革之路。在改革的过程中，英国政府改革的方法是从周边的地方政府机构到中央政府，从部分非核心的单位到核心单位，分层逐步加大权责发生制的改革范围。英国政府认为对于政府会计的改革，只有对基础部门改革完成后才能一步步完成改革的目标。

（三）新西兰

新西兰是第一个在政府会计的财务报告中使用权责发生制的国家，也是世界上较早引入权责发生制制度的国家。然而，新西兰政府在对政府会计体系的改革过程中，并没有对收付实现制完全的否定。在对现金流动监控十分严格的项目进行确认时，仍然支持使用收付实现制。新西兰政府也对其会计计算机系统进行了改革，可以同时录入权责发生制和现金收付制，也从侧面保证了对于政府会计改革的顺利完成。

综观各国政府会计的改革，本文所选取的三个国家政府会计的改革是三个不同的方式，但都具有各自的特点，并且也代表了目前世界上大多数国家的改革方向。美国政府选择的是一条从现金制到修正的现金制再到修正的权责发生制的渐进式改革之路。按照目前的改革方向来看，美国的政府会计核算制度很有可能演变完全的权责发生制，甚至会发展到以权责发生制为核算基础的预算报告和政府会计管理体系。英国政府选择的是一条自下而上的渐进式改革之路，首先确定了基础部门的改革成功，再对中央部门进行改革。因此在对政府会计的改革过程中上，英国和美国都花了较长的时间才完成对政府会计的改革。同英美不同的是，新西兰则采用的是一条快速简短的改革之路，直接将权责发生制作为预算管理与政府会计体系的核算基础。美国的这种选择也是欧洲大陆部分国家所选择的改革路径，但不同的是，它选择的实现方案是通过调整年末财务报告来实现的。我国香港地区改革的路径几乎与美国相一致，也是从年末调整财务报表入手，以此作为其改革的起点。加拿大等国则选取了英国的改革路径，澳大利亚则与新西兰的改革路径是大体相当。

三、政府会计改革的方向思考

上文对我国政府会计改革中的动因进行了分析以及一些西方国家在改革中对路径的选择，都为我国之后政府会计的改革做了良好的铺垫。面对这些先例，我们要积极的思考和探索我国政府会计之后的改革所要选择的路径。下面分别从法律的完善、权责发生制的引进、西方国家的借鉴以及准则的制定四个方面对我国政府会计改革方向进行了思考。

（一）法律的完善

政府会计是对公共部门资金流动的具体反映，而合理的政府会计体系应该把预算管理机制作为其体系的核心。为了更好的完成我国政府会计的改革，推动经济的持续发展，与国际经济环境更加的适应，我们就必须对应调整现存的有关法律，利用法律的强制性加快政府会计在我国改革的步伐。

在我国政府的资源配置中，市场起着基础性的作用，而政府部门则是作为社会管理人员这样一个角色。同时政府相应的要制造出适合企业发展的市场环境，为民众提供高质量的公共服务。这些都要求政府提供准确的、有效的、完整的财务报告，以此能够反映出其财务的收支状况。对法律法规的完善，包括对我国政府会计改革的目标、具体措施、成果等方面都进行详细的规定。只有依靠法律的强制性才能够对政府本身和部门官员形成限制，从而对他们产生改革的压力，真正意义上保证会计改革的完整性和有效性。

（二）准则的制定

我国的政府会计体系一直在不断的改进，会计准则也将逐渐从系统模型转换到标准模式。因此在实施我国政府会计的改革之前，首要的目标就是颁布一系列完整充实、有条有理、概念清晰的政府会计准则。

我们应该大力整合一些制定会计准则制度的组织部门机构。参照国际公认的做法，成立一个权威性的会计组织，并由这个组织统一修订并颁布政府部门的会计准则和制度。依照我国《会计法》的规定，由财政部统一修订和颁布我国政府部门的会计准则。由于政府部门会计准则的修订并不是一项简单的事情，所以为了确保准则能够达到高质量的标准，我国财政部可以专门成立政府会计准则制定、修正等工作，确保我国政府会计准则的高质量及高效率。

（三）权责发生制的引入

目前，我国政府会计已经引入了权责发生制，但只是笼统的表述，具体在什么行业，什么情况下必须使用权责发生制，新准则中未做具体规定。因此我国政府会计改革的下一步应该继续扩大改革的范围，在预算报告和财务报告中使用收付实现制矛盾较为突出的项目，变为改革的核心对象，逐步采用权责发生制。

权责发生制和收付实现制的结合使用同样也具有一定的优势，能够让政府整个的业务活动在不同的核算制度中得到详细完整地反映。本文认为我国政府会计对于权责发生制改革应该分阶段逐步进行：即从我国目前的修正收付实现制，先顺利过渡到修正的权责发生制，在各方面都成熟之后开始使用完全的权责发生制。

（四）国际经验的借鉴

就目前对西方国家政府会计的发展之路来看，对于政府会计核算制度的改革已经成为了国际新潮流。由于我国是社会主义国家，在市场经济的条件下要不断的完善我国的政府会计管理制度，更好的实行公共部门的服务责任。我国要加强与其他国家的交流，推动本国政府会计的发展进程。

从国外的成功经验可以知道，不管是从政治上还是经济上，我国拥有自己的特殊的国情，因此不能完全照搬国际的通用方法，在借鉴的基础上应充分考虑到我国的实际国情以及经济发展的特征，平稳的推动我国政府会计的改革。我国的政府会计改革是一个系统的改革工程，并不具有“一蹴而就”的改革水平，我们必须依靠我国特有的国情建立一套属于自己的政府会计体系，采取一条中国特色的改革之路。

结论

通过对我国现行政府会计的思考，以及对于美国政府、英国政府和新西兰政府三个典型政府会计改革的方案分析，本文认为我国政府会计改革已经刻不容缓。而目前我国政府会计改革的方向和具体的措施都还没有得到明确，因此我们只有借鉴西方国家的经验上，逐步探讨我国政府会计的改革方针。我国政府会计的改革是一个庞大的工程，它需要经过多方面的协调，多方利益的涉及，并不是一步就能够完成的。本文通过对我国法律的完善、会计准则的修定、权责发生制渐进式的引进以及国际经验的借鉴这四个方面对我国政府会计的改革提出了一些的看法。

总之，我国政府会计的改革仍要与时俱进，努力探索，不断完善。只有不断的改革才能够使我国的政府会计走上一条真正适合我国国情并且科学规范的改革之路，也才能够使我国的政府会计真正与国际接轨，日益成熟。

注解：

①王颖.浅谈预算管理制度改革与政府会计改革的互动发展[J].行政事业资产与财务，2013（02）

参考文献：

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[4]马丽亚.我国会计准则国际协调的策略与建议[J].商业会计，2013（09）：01-02.

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[6]张文星.政府会计确认基础改革模式的选择[D].江西：江西财经大学，2009：73-82.

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