李玲　李春玲

[摘 要] 国外税收遵从的研究主要从信息不对称角度、博弈论角度和经济学角度。国内税收遵从问题主要的研究范畴包括：直接以税收遵从的概念界定内涵、外延开展的研究；影响税收遵从原因方面的研究；针对税收不遵从治理的研究；针对税收遵从成本对税收遵从进行的研究。国内关于税收遵从的理论研究大多是在国外学者理论研究的基础上总结而来，比较缺乏其相关的实践性研究。特别是针对一个地区甚至具有名族特色地区的实践研究存在空白。许多税收遵从的研究仅仅局限于比较单一的方面，也没有从全局出发，对如何建立管理机制、行为机制等进行深入分析，对税收遵从问题的研究缺乏完整性和系统性。

[关键词] 税收遵从；国外税收遵从；国内税收遵从；研究述评

[中图分类号] F812.42 [文献标识码] B

一、税收遵从的概念

税收遵从，英文为taxcompliance，是指纳税人依照该国的税法依法履行纳税义务的一种行为。反之，如果纳税人未能依照该国税法进行依法纳税就称之为税收不遵从。理论上，将纳税人应当缴纳的税额和实际缴纳的税额相等的情况称之为完全的税收遵从。但是，完全的税收遵从在现实中几乎是不可以实现的，也就是说现实中总是存在税收缺口，我们只能尽量的减小税收缺口，使税收遵从保持在一定的水平上。

二、国外税收遵从的研究述评

（一）从信息不对称角度研究税收遵从

英国剑桥大学经济学教授詹姆斯·米尔利斯和美国哥伦比亚大学经济学教授威廉·维克里从信息不对称角度对税收问题进行了研究，提出在信息不对称的情况下会对经济行为主体的刺激因素（税收政策的制定和其他政府决策过程）产生一系列的影响，从而开创了从信息不对称角度研究税收问题的先河。

（二）从博弈论角度研究税收遵从

阿林哈姆和桑德默（1972）从博弈论角度研究税收的遵从问题，他们从纳税人的逃税行为出发，构建了一个个人的逃税模型——A-S模型，即指纳税人在不确定的情况下选择申报额使自己的预期效用实现最大化，这个模型强调了影响纳税人税收遵从的主要因素是罚款率和查处概率，当两者都处于高势时，纳税人的逃税行为将得到较好的抑制，从而税收遵从度增高，反之则否。事实上，这个模型有着严格的假设条件，前提是纳税人是理性的、无道德的风险厌恶者。

（三）从经济学角度研究税收遵从

《国民财富的性质和原因的研究》简称《国富论》，是著名经济学家亚当·斯密的经典著作。他在书中提出了有名的赋税四原则，其中的“确定原则”、“简便原则”和“经济原则”与税收遵从成本直接或间接相关。亚当·斯密在经济原则中提出了税收遵从中心理成本对税收遵从的影响。他在书中谈到：“税吏频繁的访问及可厌的稽查，常使纳税者遭受极不必要的麻烦、困扰与压迫。这种烦扰严格地讲，虽不是什么金钱上的损失，但无异是一种损失，因为人人都愿设法来摆脱这种烦扰。”这里提到的“烦扰”恰是税收遵从成本中的心理成本。

近年来，国外许多学者不断交叉运用多门学科的相关理论和研究方法，比如行为学、心理学和社会学等，将它们运用到税收遵从的研究中。很多学者通过建立严密的数学模型，运用实证分析方法、调查问卷法、实验法等研究方法，更加完整、更加科学的对税收遵从进行研究。但是，国外发达国家的文化、经济与我国存在较大的差异，税制也不尽相同，所以我们的借鉴一定要在吸收经典理论及研究方法的基础上注重联系我国实际情况。

三、国内税收遵从的研究述评

从国内来看，近年来，税收遵从问题也越来越受到我国财税理论与实务界的关注，主要的研究范畴和取得的成果可概括如下：

（一）直接以税收遵从的概念界定内涵、外延开展的研究

马国强教授（2000）主要研究方向是财政理论与税收，他在借鉴西方学者对税收遵从和不遵从的多项分类的基础上，对它们进行了更为集中的归纳，他将税收遵从分为防卫性遵从、制度性遵从和忠诚性遵从，将税收不遵从分为自私性不遵从、无知性不遵从和情感性不遵从。他的这一观点为我们理解和研究税收遵从概念提供了有力的指导，有助于大众理解税收遵从的概念和内涵，而且还为理解和研究税收不遵从的原因提供了思路，这样的分类是值得我们借鉴的。

（二）影响税收遵从原因方面的研究

梁俊娇从社会心理、税收文化、宏观税负、税收征管力度、税制公平程度、税收知识和税收制度等七个方面论述了影响税收遵从度的因素。李鹏飞（2010）从强制性税收遵从与自愿性税收遵从的相互作用分析了税收遵从的影响因素。这两个观点都立足于税收遵从原因方面研究，它的优势就是指出了我国当前现实状况下税收遵从的原因，提供了提高税收遵从度政策研究的前提思路，它的劣势就在于在很大程度上会限制人们理解税收遵从原因的思路，导致了以偏概全、相对主观，缺乏深度的研究。

（三）针对税收不遵从治理的研究

安体富、王海勇（2004）通过引入老行为主义激励论、新行为主义激励论和公平理论对税收不遵从行为的分析，可以清楚地看到纳税人不遵从的内在动机和外在诱因，并提出了防范不遵从行为发生必须采取的相应对策。阮家福（2005）对我国税收不遵从的现状、成因与对策进行了论述分析。认为最大限度地减少不遵从行为的发生，应该成为架构和完善税收征管制度的出发点和着力点以及税收管理的终极目标。郑宝凤（2010）借鉴了公平理论对税收工作的指导意义，分析了引起纳税人社会公平感缺失的原因，并且提出了一些具有针对性的建议，旨在最大程度地减少税收不遵从行为。

（四）针对税收遵从成本对税收遵从进行的研究

雷根强和沈峰（2002）介绍了税收遵从成本的概念、主要分类，分析其组成因素，提出了在我国应重视对纳税遵从成本的研究。戴长春和韩娇（2005）对国外税收遵从成本的研究成果以及我国税收遵从成本存在的问题、原因分析及降低我国税收遵从成本的政策建议进行了论述。薛菁（2010）就税制的复杂性对税收遵从成本的影响，得出了简化现行税制是降低税收遵从成本的选择的结论。以上观点主要针对税收遵从成本这个方面来研究税收遵从，这样的选角从经济学的角度分析更趋理性，得出的结论也相对客观真实，更具现实意义。endprint

（五）国外税收遵从研究成果的借鉴方面

王火生（1998）对国外税收理论的基本内容进行了介绍，并从对国外有关纳税人遵从问题研究的借鉴出发，对我国征管改革中涉及的若干问题进行了探讨。中南财经政法大学经济学院教授丁际刚、和武汉理工大学管理学院教授兰肇华（2002）把前景理论引入了我国。南京财经大学财政与税务学院副院长、副教授李林木（2004）介绍了国际上对税收遵从成本的研究历程以及税收遵从成本的构成与评估，他认为，政府的税收决策必须有利于降低纳税人特别是广大中小企业和个人纳税人的遵从成本，或者至少不会增加其遵从成本。广东海洋大学经济管理学院副教授杨得前（2010）以Inglehart提出的文化二元分析框架为基础，研究了一国文化与纳税人付税意愿及税收遵从程度之间的关系，这是税收遵从研究中一个特别新颖的研究方向。他们的观点更注重于从前人的研究成果中得出自己的结论，这样的研究需要深厚的理论功底和独特的研究视角，有利于向我们展示出税收遵从理论的发展脉络。

四、总结

总体来说，国内关于税收遵从的理论研究大多是在国外学者理论研究的基础上总结而来，比较缺乏其相关的实践性研究。特别是针对一个地区甚至具有名族特色地区的实践研究存在空白。许多税收遵从的研究仅仅局限于比较单一的方面，包括税务机关本身的实际税收管理模式、具体征税方式等，没有将纳税人与征税人的关系较好的进行联系，也没有从全局出发，对如何建立管理机制、行为机制等进行深入分析，对税收遵从问题的研究缺乏完整性和系统性。此外，税收遵从的研究缺乏对其他学科成果的运用，使税收遵从理论缺乏坚实的理论基础，相关的治理对策也缺乏理论支撑，无法形成系统完善的解决方案。

[参 考 文 献]

[1]Arrow KJ.Essays in the theory of risk-bearing [M].Amsterdam： North- Holland，1970

[2]Allingham M G，A Sandmo.Income tax evasion： atheoretical analysis [J]. Journal of Pubic Economics，1972（1）：33-38

[3]亚当·斯密.国民财富的性质和原因的研究（下卷）[M].北京：商务印刷馆，2008：129-140

[4]安体富，王海勇.激励理论与税收不遵从行为研究[J].中国人民大学学报，2011（3）

[5]马国强.纳税人行为方式研究[J].涉外税务，2011（4）

[6]雷根强，沈峰.简论税收遵从成本[J].税务研究，2011（7）：11-18

[责任编辑：王凤娟]endprint