◎罗娟



财税分离下税务会计报表体系问题和改进

◎罗娟

财税分离模式在市场经济不断深入发展的背景下已经成为一个趋势，财税分离模式下对税务会计报表体系提出了更高要求。当前税务会计报表体系中存在着一系列问题，主要有税务信息披露不完整、纳税申报工作难度大、涉税收支情况无法准确反应等。针对这些情况需要对税务会计报表不断进行完善，使其能更好适应当今经济形势的发展。

目前，在经济生活中，税法以及会计的重要性越来越重要，税务会计经过不断的发展已经形成初步完整的理论框架。税务会计与财务会计有所区别，目标、对象以及核算基础和处理依据等都存在差别。由于税务会计发展时间较短，在财税分离的背景下税务会计报表还存在着一定的问题，对税务会计的发展产生了不利影响。良好的税务会计报表体系可以使税务会计理论更加完善，使其朝着更加科学化的方向发展，这对促进我国税收事业的房展也具有积极意义。

财税分离模式的发展趋势

在自由市场经济国家，税务机关不会直接干预企业的会计核算，会计准则相对于国家制定的税法具有一定的独立性，税务会计与财务会计逐渐分离。随着我国目前市场经济改革的不断推进和深入，财税分离模式在我国也逐渐得到应用。财税分离模式的推进具有积极意义。首先有利于降低会计信息失真导致企业外部信息使用者被误导的几率，可以使会计准则和会计体制不断深入改革和完善。另外财税分离模式可以使税务会计超着更加专业化的方向发展，可以使国家财政收入更加有保障。财税分离模式可以使税务会计体系更好独立出来，使企业管理者对财务支出有更直观的了解，对资金的分配有更科学的安排。税务会计报表是以纳税申报表及相关说明书的税务会计信息为载体，税务会计报表中的数据要求其具有真实性和可靠性，需要保证各方面内容的完整。完整的税务报表可以使报表信息使用者对企业纳税和经营情况有更全面的了解和认识。

税务会计报表体系存在的问题

税务信息披露不完整。税务信息披露不完整是税务会计报表中存在的重要问题。在利润表中，关于涉税存货等资产和应税劳务信息方面不完善，永久性差异与暂时性差异在利润表中没有清楚反映。税收优惠政策等信息在利润表中均无完整体现。在资产负债表中，不能清楚反映当年企业总体的、详细和动态的纳税情况，各种税种应交税费也没有详细的列出来，一些税种如房产税、增值税和消费税等无法从资产负债表中获得。

纳税申报工作难度大。在财税分离模式逐渐实行后，纳税申报工作难度增大，填纳税申请表时永久性差异和暂时性差异需要有所体现，应纳税所得额、会计收入和会计利润都需计算，这就增大了税务会计信息填报的难度。税务会计信息在填报的过程中填报项目增多、计算程序更趋复杂，填报的过程中也更容易出错，这些都使纳税申报工作的难度增大。

涉税收支状况无法准确反映出。涉税收支状况会通过现金流量表来反映，但是现金流量表仅能反映出缴纳税款现金支出的总体状况，缴纳税款的具体明细项目则无法准确反映出来。比如增值税视同销售业务，税法中规定需要计算销项税额并纳税，而企业无实际现金流入，其实际上属于现金流出。这些信息在当下的税务会计报表中对此项现金流支出并无反映。

税务会计报表体系的改进措施

编制合理的税务会计资产负债表。税务会计资产负债表可以按照财务会计的资产负债表结构来编制，每个明细项目的编制应该按照税务会计理论和税法的要求来进行，以税法规定的计税基础进行分析。税务会计强调的是资产负债表符合税法的要求以及相关法律的规定，需要以有法律效力的合同为原则。

制定合理的税务会计现金流量表。税务会计现金流量表需要结合各种经济事项和各税种，在结合这些信息的基础上反应出涉税现金的运动情况。财税分离的背景下制定税务会计现金流量表需要在原有的现金流量基础上增加明细项。比如在“税收活动现金流出”下应设“支付增值税进项税额”等具体项目。这样可以使税务会计现金流量表更加完善，表达的信息更加全面和完整。

税务会计报表实现电算化。目前，企事业单位申报纳税主要采取网上申报纳税的方式，使税务会计报表体系逐渐朝着电算化的方向发展。为实现税务会计报表电算化需要设计出符合税法和税务会计独立性要求的税务会计报表体系。另外对报税会计人员进行培训，使其尽快熟悉各种流程。在电算软件开发方面，可以设置专门的税务会计模块，遇到涉税事项的会计处理时会自动弹出税务会计信息填制表格。经过软件设计使自动计算生成财务会计报表的同时也生成税务会计报表和纳税申请表。

财税分离的背景之下，税务会计报表体系的独立性体现出来，这对税务会计报表体系也提出了更高的要求。税务会计报表进行重新设计，使其不断完善，使税收管理工作和纳税人缴款能够更顺利开展。

（作者单位：湖北城市职业学校）