彭远凤　高　绅

审计理论与实践一体化学习研究

彭远凤高绅

审计课程抽象、晦涩，为了更好地实现职业教育目标，响应我院课程改革号召，我们依托“大学生创新训练项目——审计理论与实践一体化学习训练计划”进行了审计理论与实践一体化学习探索，训练效果良好，被训练学生收获颇多。

理实一体化；初步业务活动；询证函

一、审计理论与实践一体化学习研究背景

审计课程具有以下特点：第一，是一门综合性很强的学科，该门课程融合了多门学科的知识和内容；第二，审计理论很抽象，学生没有感性认识，难以理解。第三，审计实务很灵活、很丰富、操作难。这些特点使得审计教学难度比较大，甚至出现老师不愿教审计，学生不愿学审计的情况。常常是老师辛辛苦苦讲了半天，学生还是很迷茫，觉得理论很枯燥，不知道在工作中是否能用到、怎么用。目前审计教学基本上都是理论与实践相互分离的，是相互独立的课程，一般分两个学期完成。如果在教学上继续沿用传统的理论和实训教学各自独立进行的方法，已很难实现职业教育教学的目标。

近年我院在大力推动课程改革，要求课程对应具体工作岗位，在课程中增加更多动手环节，教给学生更多的岗位技能，为了适应职业教育教学目标，培养技能型人才，响应我院课改号召，我们申报了“大学生创新训练项目——审计理论与实践一体化学习训练计划”。项目期一年，设指导教师两名，被训练学生两名（其中一人为项目负责人）。该训练计划作为本项目指导教师主持的课题“基于校企合作的《审计理论与软件实训》理实一体化课程改革研究”的子项目、支撑成果。是该课题研究内容运用于教学实践的前期尝试。

二、“审计理论与实践一体化训练”简介

“理实一体化”教学法即理论与实践一体化教学法。这是职业学校专业教学中探索创新的一种新的教学模式。突破以往理论与实践相脱节的现象，教学环节相对集中。通过设定教学任务和教学目标，让师生双方边教、边学、边做，全程构建素质和技能培养框架，丰富课堂教学和实践教学环节，提高教学质量。在整个教、学环节中，理论和实践交替进行，直观和抽象交错出现，没有固定的先实后理或先理后实，而是理中有实，实中有理。突出学生动手能力和专业技能的培养，充分调动和激发学生学习兴趣的一种教学方法，也与职业学校的培养目标相适应。

“审计理论与实践一体化训练计划”就是将该教学模式应用在审计教学中，使审计理论教学与审计实践训练交互进行，融为一体。教师将理论知识融于实践训练中，让学生在学中干、干中学，在学练中理解理论知识、掌握技能，打破教师和学生的界限，教师就在学生中间，就在学生身边，这种方式可大大激发学生学习的热情，增强学生的学习兴趣，学生边学边练边积极总结，能达到事半功倍的教学效果。

三、训练内容举例

（一）初步业务活动

初步业务活动是在承接审计业务前要做的工作，包括对违反独立性，威胁职业道德的情形的考虑。目的是为了做出接受或不接受业务委托的决策，理论教材中初步业务活动与职业道德是分章节讲授的。学生学习时觉得非常乏味，也不知道有何用处。在我们的理实一体化训练中，以工作过程为主线，通过“业务承接与保持工作底稿”把初步业务活动、职业道德的内容串联起来。具体设计如下：先让学生熟悉该工作底稿的框架、内容，再将所涉及的各理论知识点串联起来介绍，然后引入实训案例，由学生自己在“审计之星”软件中完成相应部分工作底稿（如表1所示），继而草拟审计业务约定书（篇幅所限，这里就不再展示）。

表1　业务保持评价表

（二）应收账款函证对象、方式的选择及草拟询证函教材对该部分知识的讲解如下：一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

学生学完，认为背一背就行了，但这个知识点会运用远比会背重要。理实一体化训练方法下，我们在介绍完以上理论知识后，以实训案例账套中的“应收账款明细账”为训练材料。要求学生运用该理论知识在明细账中分别找出积极式函证对象和消极式函证对象，针对所选择出的函证对象分别草拟积极式询证函和消极式询证函（略）。

另外，对下面三种情况应当采用应收账款函证的替代程序：（1）未函证应收账款；（2）没回函的积极式函证；（3）对回函结果不满意。

替代程序包括：注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

在审计理论教学中该知识就介绍到此，学生们对替代程序中提到的原始凭据没有感性认识，也不知道该怎样操作。但是在理实一体化训练中，紧接着就根据实训案例编制替代程序工作底稿（如表2所示）。通过亲自对原始凭证进行检查、对照、测试，学生们真正体会到了合法合规的原始凭证对经济业务真实性的证明效力，同时也掌握了应收账款替代程序的操作技能。

（三）抽查记账凭证

抽查记账凭证是审计助理人员的一项重要工作，该部分内容理论讲授时学生觉得貌似很简单，但是接下来我们让学生利用实训账套数据自己编制工作底稿（如表3所示），大家就觉得并不那么容易了。对应到具体的业务，要根据风险评估的结果，去考虑把哪些产品、哪些月份作为抽查重点？抽查时，需要扎实的会计知识、恰当的实务思维去检查记账凭证与原始凭证的勾稽关系、账务处理的合规性等。“抽查凭证”立刻变得具体而生动了。学生在进行凭证抽查过程中，找到了自己的欠缺之处，如会计知识不够扎实；缺乏审计实务思维，不知道如何选取抽查对象；不会解读复杂的原始凭证；原始凭证之间、原始凭证与记账凭证之间的勾稽关系把握不准等。知道了自己的不足才会在以后的学习中有针对性地提升自己。

在理实一体化训练中，还有很多想要分享的训练内容，但是由于篇幅所限，不再列举。

四、总结

表2　应收账款替代测试表（简表）

表3　主营业务成本检查表（简表）

核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录于恰当的会计期间；5.……

本训练项目针对审计助理岗位，以审计工作过程为主线，实务案例为训练素材，“审计之星”软件为训练工具。训练效果显著，被训练学生普遍认为在训练中收获颇多：

1.理实一体化学习审计课程，能够在第一时间明白所学的理论知识对于具体工作有何实际意义，主要用在审计工作的哪些环节、怎么用，学习更有动力了。

2.将实务案例作为实训材料，通过审计软件自己编制审计工作底稿能够迅速将理论知识转化为实践技能。

3.理论与实训的紧密结合使枯燥、抽象的理论知识变成了实用的工作指导。

日后我们会将“审计理论与实践一体化训练”的成果运用于日常教学中，并逐步完善，形成一套完整的审计理论与实践一体化教学资源。

[1]《审计》.中国注册会计师协会编.经济科学出版社，2015. 3.1出版.

（作者单位：正德职业技术学院）