周平根等

[摘 要] 随着我国“营改增”工作的深入发展，我国“营改增”工作取得了一定成果，在总体上达到了税改的目的，但是在“营改增”工作过程中也出现了一些问题，具体体现在部分行业出现税负不降反增现象，“营改增”对不同地区和不同行业影响存在较大差异，进项税额抵扣，税率选择以及一些细节等方面，这些问题的解决与否关系到我国本轮税制改革的成败。只要正视这些问题，有理由相信我国本轮税制改革一定会取得成功。

[关键词] “营改增”；成果；问题

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

自2012年8月1日我国实施“营改增”以来，“营改增”工作在我国开展的如火如荼，取得了显著效果，总体上达到了“营改增”的目的，然而“营改增”工作实施以来也存在一定的问题，本文将对我国现行“营改增”工作取得的成绩以及存在的问题做一定的综述。

一、当前我国“营改增”工作取得的成果

我国“营改增”开展四年来各项工作开展较为顺利，改革工作一步一脚印，具有很强的计划性和目的性，目前“营改增”工作正稳步推进，在总体上达到了税改的目的。

（一）“营改增”工作在地区和行业上全面展开

我国“营改增”工作在2012年1月1日开始实施，试点工作首先选择在上海地区交通运输业和部分现代服务业展开，至2012年底扩大到10个省市。2013年8月1日，“营改增”进一步扩围，已推广到全国试行。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入到了营业税改征增值税试点范围，目前“营改增”已经对交通运输业实现了行业全覆盖。自2014年6月1日起，电信业也开始实行营改增，由原先征收营业税改征增值税。目前“营改增”覆盖的范围越来越大，不仅体现在覆盖的地区方面，也体现在覆盖的行业上面。2015年将是我国“营改增”工作重要的年度，“12五”即将结束，而要在“12五”期间实现全面“营改增”，我们还有好多工作要做，好多艰巨的任务需要完成，因为，到目前为止还有一些行业营改增工作还没有完全展开，如金融业等行业。

（二）试点规模不断扩大且总体减税效果明显

自本轮税制改革以来，试点范围不断扩大，不仅体现在试点地区方面更体现在试点行业上面，这些范围的扩大最终都体现在试点纳税人规模上。本轮“营改增”的主要目的之一就是促使企业转型升级，减轻企业税负，实现企业发展。“营改增”实施以来，虽然部分行业、部分企业税负有不减反增现象，但在总体上企业税负有显著减低。

1.试点纳税人规模情况。自2011年我国开始正式试行“营改增”到2015年6月底，我国共计有509万户企业被纳入到了“营改增”试点范围，在509万户试点纳税人中，一般纳税人共计94万户，占比为18.47%；剩下的为小规模纳税人共计415万户，占比为81.53%。就我省（江苏省）而言，我省试点纳税人已达34.4万户。2015年预计全国还会有将近1000万户企业会被纳入到“营改增”试点范围内。从以上情况可以看出，自“营改增”以来我国试点纳税人规模不断发展壮大，表明我国“营改增”工作正稳步实施。

2.“营改增”总体减税效果明显。自“营改增”实施以来，所有纳入“营改增”试点企业总体上税负累计减轻了近4900亿元。仅2015年上半年，试点纳税人就少负担了约1100亿元的税收。“营改增”不仅使得试点企业得到了税收减负的好处，对于原先的纳税人也获得了一定税负的降低，主要由于“营改增”扩大了进项税额的抵扣范围，使得好多企业从中受益。

（三）通过“营改增”拉动了企业投资需求，促进了经济发展

由于营业税实行全额征税，购买资产无法抵扣进项税额，所以在实行“营改增”之前好对企业对资产的更新与改造需求不旺，存在大量资产超期使用问题。实施“营改增”后，购入资产可以做进行税额抵扣，企业因此可以减少大量税额。因此，好多企业刚好以此为契机淘汰了旧的资产，对资产进行了升级改造。所以，通过“营改增”拉动了相关企业投资需求，促进了相关产业经济发展，从而也带动了我国整体经济的发展。

二、“营改增”工作实施以来的不足

自“营改增”实施以来，虽然取得了一定成果，但也存在一些不足，这些不足是我们继续实施“营改增”必须要正视的问题，因为这些问题的解决与否关系到我国本轮税制改革的成败。

（一）部分行业出现税负不降反增现象

虽然“营改增”实施以来有大部分企业享受到了“营改增”带来的减税红利，但并不是所有企业都享受到了政策带来的利好，还是有部分行业和部分企业出现了税负不降反升现象。既然“营改增”的目的之一是减低企业税负，现在出现了相反的情况，这一问题必须高度重视，如果不能使得这些企业实现税负减低，从改革的最终目的来说，这样的改革也是不成功的。

（二）进项税额抵扣问题

“营改增”实施以来出现最大的问题可能就是部分行业和企业没能获得减税的效果。这一问题的出现是由于很多原因导致的，其中比较重要的一点就是进项税额抵扣的问题。在其他条件不变的情况下，比如税率、收入等条件不变，那么“营改增”后影响企业税负最重要方面就是进项税额问题。进项税额越多企业税负就越低，如果没有足够的进行税额可以抵扣企业的税负就会增加。“营改增”政策实施以后，由于不同行业所处的产业层次不一样，导致一些企业的进项税额几乎为零，因此这些企业就没有进项税额可以抵扣，从而导致这些企业税负变高。比如建筑业，其大多数采购无法取得增值税专用发票，导致进项税额偏低，从而税负不降反增。有些企业资本有机构成偏低，其成本主要由人力资本构成，而人力资本不允许做进项税额抵扣，因而也会导致其进项税额偏低，从而导致其税负不降反升，如会计师事务所。还有一些企业虽然资本有机构成很高，但资产更新周期偏长，而目前“营改增”政策不能对存量资产进行抵扣，因而也会在短时期内导致这些企业进项税额偏低，税负出项不降反升的问题，比如交通运输业。endprint

（三）税率选择问题

在“营改增”之前，我国增值税税率存在三档税率，基本税率为17%，低税率为13%，还有一档零税率。“营改增”之后，增加了两档税率，分别为11%和6%。“营改增”之前我国营业税税率分别为5%和3%，只有娱乐业税率为在5%到20%之间，税率相对较高，其他行业营业税税率只有3%和5%，相对税率较低。“营改增”之后试点纳税人的增值税税率，提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；现代服务业服务除有形动产租赁服务，税率为6%。所以，有些行业税率提升太高，在没有足够进项税额抵扣的情况下试点纳税人的税负就会不降反升。因此，“营改增”在税率选择上应该还有调整空间，使得相关纳税人税负能够降低。

（四）“营改增”对不同地区和不同行业影响存在较大差异问题

“营改增”对地区和行业影响也是显而易见的，“营改增”对行业影响在本课题的上篇论文已有阐述，在此不再赘述。“营改增”减税效果在地区上也出现不平衡现象，有些地区整体减税效果明显，而有些地区整体减税效果不明显，甚至也出现了税负增加的现象。“营改增”实施以来，截止2014年上半年，上海市共有21.1万户企业经确认纳入到了“营改增”试点范围，试点企业及与试点企业相关产业链企业共减税负约为500亿元。可以说上海地区“营改增”后企业减税效果明显，为试点企业减轻了税收负担。2014年云南“营改增”情况和上海地区出现了截然相反的情况，2014年云南省国税局相关行业“营改增”入库增值税41.44亿元，相比2013年增加了30.94亿元，交通运输业入库16.03亿元，现代服务业入库18.33亿元，邮政业入库658万元，电信业入库7.02亿元。排除“营改增”扩围的影响，税改收入还是有部分增长，由此可以看出云南省总体上“营改增”减税效果并不明显。

（五）“营改增”工作要关注细节

“营改增”工作是一项系统工程，在改革过程中不仅要关注“面”上工作，也要关注“点”上工作，要做到“点”和“面”的协同发展；我们不仅要关注改革的宏观层面，同样应关注改革的微观方面。“营改增”工作还涉及到跨地区协调发展的问题，由于我国地缘广阔，各地区发展有一定差异，所以“营改增”实施过程中要关注到这些细节问题，避免由于一些细节问题导致一些不和谐的情况发生。因此，细节问题看起来都是一些小的问题，但是不解决也会影响到改革的成败。

三、小结

总之，经过几年的试点工作，我国“营改增”取得了丰硕成果，各项工作稳步推进。虽然在改革过程中也出现了一些问题，但是只要我们正视这些问题，我们有理由相信我国本轮税制改革一定会取得成功。

[参 考 文 献]

[1]人民日报[N].2015-01-30（经济版）

[2]任智英.试析营改增对不同行业的税负影响[J].财经界，2012（2）：253

[责任编辑：潘洪志]endprint