石子印

(中国社会科学院 财经战略研究院，北京 100000;聊城大学 商学院，山东 聊城 252059)

一、引言

自1994年分税制改革以来，营业税就成为中国地方政府的最大税种。营业税占地方税收的比重在2000年之后均超过30%。但是，随着“营改增”进程在2015年的全面完成，营业税这一税种将随之消失，这意味着地方政府将失去其主体税种。尽管目前在“营改增”中实施了将营业税改革之后的那部分增值税返还给地方政府，但这一权宜之计并不具可持续性。因此，重构地方税体系便成为一个非常急迫的任务。

许多学者从不同角度出发提出了重构中国地方税体系的方案。第一种方案提出，长远来看，房地产税可以作为地方税主体税种，近期可以选择将消费税移至零售环节征收，充作地方税主体税种(高培勇，2014)。第二种方案又分三种情形:一是依然实施增值税共享制度，在此大框架下，可以选择将消费税打造成中央与地方政府共享税(杨志勇，2013);二是将个人所得税与房产税作为地方税，增值税分享方法彻底改变为按消费地分配(郭庆旺、吕冰洋，2013);三是重点打造资源税与不动产税(贾康，2011)。第三种方案是重视房地产税，并建立地方流转税及地方所得税(吴俊培，2012)。第四种方案提出，在零售环节征收零售税，并将其与个人所得税、房产税一起作为地方政府收入(郭庆旺、吕冰洋，2013)。

尽管这些方案都有一定合理性，但是，任何的税制改革都是基于一国的政治、经济、管理等约束因素的平衡过程，在分析涉及到中央与地方政府之间关系的地方税时，尤其需要这种思维。……