邓水岩

（杭州万荣科技有限公司）

ABC公司2014年1~10月销售收入为2亿元，销售收入同比增长了20%，但企业进项税额同比增长了75%，增值税应交税额由上年的226万元降至当年的应退税额370万元。企业增值税率为17%，退税率为13%。企业10月底出口单证未齐全比率均为一般贸易比率的80%。主要财务指标见表1。

从表面上看，该公司的增值税负率由2013年的1.41%降至2014年的-1.85%，应交增值税也大幅下降，似乎是企业当年存在较大的纳税风险。通过深入了解，做出如下分析。

一、进项税额和应纳税额同比分析

（一）进项税额增长原因分析

从具体的情况了解到，该公司当年进项税额增加主要有以下原因：一是因为当期原材料价格相对较低，也考虑后续市场销量会放大，企业增加了一些备用库存量。为此，当年存货增长较多，由年初的5 000万元增加至7 000万元，同比进项税额增加306万元（见表2第20行）。二是当年因进行技术改造，新增设备1 176.47万元，增加进项税额200万元，同比进项税额增加150万元（见表2第9行）。三是当年受益于国家“营改增”的政策红利，企业增加可抵扣的进项税额150万元，同比增加140万元（见表2第10行）。

表1 ABC公司主要财务指标及增值税税负简要分析表单位：万元

表2 含出口、免税销售的公司增值税综合税负率分析表ABC公司 单位：万元

以上使企业可以抵扣的进项税额同比增加=306+150+140=596万元。剔除该因素后，企业当年进项税额为2 010-596=1414万元，同比增长比率为（1 414-1 150）/1 150=23%，增长比例低于销售收入增长比率。

（二）应纳税额波动分析

应纳税额除了上面增值税额进项税额相关变化外，还有以下政策变动：