孟文灿

【摘 要】营业税改增值税是国家“十二五”时期财税体制改革的一项重要内容，是继增值税转型改革之后的又一次重大税制改革，这项改革在为铁路施工企业带来机遇的同时，也必将带来新的挑战。本文从“营改增”的背景出发，分析其对铁路施工企业的带来的税负影响以及税收筹划措施，以期把“营改增”作为促进企业加强内控的契机，为企业营造一个良好的税收环境，作为参考。

【关键词】“营改增”；铁路施工企业；影响；税收筹划措施

“营改增”自2012年1月1日起试点至今，历时近三年，2013年12月12日，财政部和国家税务总局联合印发《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，自2014年1月1日起，铁路运输主业全面纳入营改增范围，目前剩下的生活服务业、建筑业、房地产业和金融业等几个行业未实施，2014年5月李克强总理撰文指出，今后要继续推进税制改革，并明确营改增还有“五步曲”。2015年年底前，要实现“营改增”全行业覆盖，其中铁路施工企业属于建筑业营改增的范畴，笔者就铁路施工企业”营改增”后带来的核算及税负变化做以下探讨。

一、“营改增”的目的以及对铁路施工企业财务核算的影响

“营改增”的初衷是取消重复征税，将营业税应税项目改为缴纳增值税，并将二、三产业的抵扣链条打通，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变，即对产品及服务增值部分进行纳税，避免重复纳税环节，以降低企业税收成本，增加企业发展能力，让更多的企业享受改革红利，推动经济结构调整来促进我国国民经济健康、稳定发展，其主要目的是减轻企业税负。……