李翠红

摘 要：近年来，随着市场经济的不断发展，企业在获得较大发展空间的同时也面临着新的挑战，传统的经营管理理念已经不能满足现代企业生存和发展的需要。在这种大的背景下，以信用为基础的赊销行为出现在企业贸易过程中，进而产生了应收账款。应收账款的出现一方面提高企业的销售量，有利于销售收入的增加，另一方面也增加了坏账的概率，增加了企业经营的风险。因此，进行有关企业应收账款的风险管理的研究十分必要。本文将结合目前我国企业应收账款的实际情况，开展有关企业应收账款风险管理的研究。

关键词：企业；应收账款；风险管理

随着我国改革开放进程的不断推进，我国各行各业的发展日益成熟，这就对企业的经营管理提出更高的要求，为了提高企业的市场占有率，增加企业的市场竞争实力，采用赊销的经营方式十分必要。赊销不仅能有效提高企业的销售、降低库存，还能按照预期目标实现“账面”利润，但这种赊销经营的方式存在较大的经营风险，一旦处理不当将会给企业带来难以弥补的损失，甚至会因资金周转问题而使企业破产。由此可见，企业的应收账款存在巨大的风险。下文将从应收账款基本理论入手，分析应收账款成因以及存在的风险，提出应收账款风险管理的策略。

1.应收账款基本理论概述

1.1应收账款的功能

应收账款的功能是指它在企业经营管理过程中所起的作用，主要包括三个方面：促进销售、扩大市场占有率或开拓新市场、降低存货量。

首先，是促进销售。现销和赊销是企业销售的两种方式。现销是企业比较喜欢的销售方式，这种销售方式风险低，资金回收快，且不用承担坏账风险。但是随着市场竞争的不断加剧，现销方式很难保证销售量。为了提高销售量，企业不得不选择赊销方式，这种销售方式虽然增加了企业经营的风险，但却对促进企业销售量具有积极作用，并逐渐成为现在市场交易中较为常用的一种销售方式。

其次，是扩大市场占有率或开拓新市场。随着市场经济的不断发展，市场竞争压力越来越大，为了提高企业的市场占有率，企业一般都会给出较为优惠的销售条件，而赊销对于卖家来说就是一种较为优惠的条件，从而增加了企业的市场占有率。此外，赊销也是企业开拓新市场时的一种有效方法，通过赊销可以迅速增加产品的市场份额，从而使企业能真正进入新的市场。

最后，是降低存货量。如上文所述，企业采用赊销的销售方式能增加销售量，进而能降低产品存货量，加快资金周转的速度。此外，采用赊销方式还能有效降低产品的存货管理费用和仓储费，有益于降低产品成本。

1.2应收账款的成本

应收账款的成本包括机会成本、管理成本、壞账成本，是指企业在使用赊销方式进行产品销售的过程中，应为持有应收账款所需支付的成本。机会成本是指企业因持有应收账款而丧失的收益。通俗来讲，就是企业将资金用于应收账款，就会失去投资其他方面的机会，因此而造成的经济损失就是机会成本，机会成本的大小与赊销的产品数量、资金成本率等方面有关；管理成本是指企业采用赊销销售方式而必须支持的管理费用。如对客户的信用情况进行调查而产生的费用、应收账款账簿记录费用等；坏账成本是指那些没有收回的应收账款给企业带来的经济损失。应收账款的存在是以信用为基础的，一旦出现信用危机就会造成应收账款无法收回，从而形成坏账。在企业经营管理过程中，坏账的存在是导致企业经营风险的一个主要因素。因此，要做好坏账防范和处理工作。

2.应收账款成因及风险

2.1应收账款大量形成的原因

应收账款从广义上来讲应包括应收销货款、应收票据、长期应收账款、预付账款和其它应收账款。导致应收账款大量形成的原因有以下几点。

第一，是受企业经营环境的影响。企业经营环境主要包括两方面，一方面是企业受到市场竞争的影响，为了提高企业的销售量、增加市场占有率，企业不得不选择赊销的销售方式，因而导致应收账款的存在；另一方面是受市场信用缺失的影响。很多企业在进行交易的过程的中恶意拖欠账款，导致应收账款的存在；

第二，是由于企业内部控制制度不健全。目前，我国企业在经营管理过程中，比较注重产品的销售量，而忽视了企业内部的管理工作，其中就包括应收账款的管理。这就导致在企业内部没有科学合理的应收账款管理制度，自然就会使相关方面的工作较为紊乱。此外，很多企业都比较注重员工的销售业绩，却未将应收账款的回收纳入业绩考核之中，销售人员为了提高自己的销售业绩，就不会考虑应收账款是否能回收的问题，造成企业应收账款大量存在；

第三，是销售和收款的时间差。商品销售的时间和收款时间不同步也是造成应收账款存在的一个原因。这主要是因为在交易的过程中涉及到贷款的问题，企业为了提高销售量也只能接受这种交易方式。

2.2应收账款的风险

应收账款的存在不仅会使企业面临资金回收的困难，同时还会影响企业的经营管理。第一，应收账款虚增了企业经营成果。这主要与我国会计使用的权责发生制有关，赊销产生的收入会计入到当期收入中，但实际上是否会发生坏账却不确定，就会虚增企业的经营收入；第二，应收账款降低了资金使用效率。应收账款的存在占据了大量的流动资金，会增加企业资金周转的难度，影响企业流动资金的使用，进而影响企业资金的使用效率；第三，应收账款增加了企业的成本损失。这主要是针对应收账款可能会给企业带来的各种成本而言的，如坏账成本、管理成本、机会成本等；第四，应收账款会给企业带来额外的损失。如果企业存在大量的应收账款就会增加企业会计处理的难度，难免会因疏忽而导致错账的出现，进而给企业带来额外的资金损失。

3.应收账款风险管理策略

目前，我国的信用制度还不完善，国家在应收账款管理方面还存一些漏洞和缺陷。为了有效避免应收账款风险的发生，降低应收账款风险带来的损失，进行应收账款风险管理势在必行。下文将从事前控制、事中控制以及事后管理三个方面进行介绍。

3.1事前控制

事前控制主要包括两个方面的内容，第一就是要求企业应建立严谨的客户信用管理制度。选择信用等级较高的客户作为赊销销售的对象，避免坏账的出现；第二就是企业要加强员工应收账款的风险意识，使其意识到应收账款风险的危害性，并在企业内部设置专门的应收账款管理机构，完善企业内部应收账款的管理制度。

3.2事中控制

事中控制主要是指在进行交易的过程中要有效控制赊销活动，不要为了提高销售量而大量使用赊销，要注意应收账款数量的管理，不要影响企业的资金运转。此外，企业还可以根据多年的经营经验，落实授信管理制度。

3.3事后管理

事后控制是指在采用赊销销售方式后要注意账款的回收管理工作，要定期核实应收账款的回收情况，根据不同的情况采用不同的处理方式，避免大量坏账的出现。此外，对于逾期不能按时付款的企业要采取相应的处理措施，及时催收应收账款。

4.总结

总之，应收账款的存在对于企业扩大市场占有率、提高市场竞争力具有一定的帮助作用，但同时需要注意的是大量应收账款的存在同样会给企业的经营带来一定的风险。因此，企业应加强对应收账款的管理工作，采用一定的措施有效避免应收账款风险的出现。（作者单位：甘肃省农业生产资料总公司）

参考文献：

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